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L/O/G/O 《财政学》(第五版） 陈共 主编 财政学 第九章 税收制度 本章讲述我国现行的税收制度。重点是税收制度的基本概况、各类税收的特点及功能，以及我国现行主要税种的基本内容。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第一节 税收制度 一、税收制度概述 税收制度总是由具体的税种组成，但组成方法有不同选择，关于这种选择有两种理论主张。 单一税制论认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种组成。 复合税制论认为应当是由多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。它往往以某一个税种或某两个税种作为筹集财政收入和调节经济活动的主导，即主体税种。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第二节 商品课税 一、商品课税的特征 商品课税的特征: 课征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据 实行比例税率 计征简便 (一) 增值税 (二) 消费税 (三) 营业税 二、我国现行商品课税的主要税种 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1.1 增值税的性质 从理论上讲，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分，就是商品价值扣除在商品生产过程中消耗掉的生产资料的转移价值C后的余额，即由企业劳动者创造的新价值； 从商品生产的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额、相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和； 就个别生产单位而言，增值额可以看作是商品购销价差，即因提供应税的商品和劳务而取得的收入价格（不包括商品或劳务的购买者应付的增值税）与该商品或劳务外购成本价格（不包括为这些外购项目所支付的增值税）之间的差额。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1.2 增值税的类型 生产型增值税的计税依据（或者税基）相当于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其特点是折旧不从税基中扣除。从国民经济整体看，这一类型增值税的课税基础与国民生产总值（GNP）的统计口径一致，故称生产型增值税或GNP型增值税。（印尼） 收入型增值税的计税依据相当于工资、租金、利息、利润之和，其特点是税基中不包含折旧。从国民经济整体看，这一类型增值税的税基相当于国民净产值或国民收入。故称收入型增值税。这一类型增值税与理论上的增值税相一致。（阿根廷、摩洛哥） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 消费型增值税 消费型增值税以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产全部价值后的余额为课税增值额。 其特点是固定资产价值从税基中扣除。从国民经济整体看，这一类型增值税的税基相当于全部消费品的价值，而不包括原材料、固定资产等一切投资品价值，故称消费型增值税。（欧共体、中国） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 不同类型增值税计税依据的比较 一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物销售额为100万元，外购原材料等流动资产价款为30万元，外购机器设备等固定资产价款为90万元，当期计入成本的折旧费为9万元。则在当期，不同类型增值税的计税依据各不相同（参见下表）。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 增值税 类型 生产型 收入型 消费型 允许扣除的外购流动资产价款 3
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