非居民企业境外股权转让收益追缴税款案例.docVIP

非居民企业境外股权转让收益追缴税款案例 　　一、案例背景 　　菏泽A公司，成立于2004年4月，内资企业，注册资本1000万元人民币，主要生产经营大容量注射剂、小容量注射剂。2005年8月，英属维尔京群岛某国际有限公司（以下简称B公司）以2.5万美圆的价格收购了A公司100%的股权，股权收购后，A公司由内资企业变更为外商独资企业。 　　2010年4月，根据《山东省国家税务局关于开展非居民企业股权转让等项目税收专项调查、检查的通知》（鲁国税函[2010]57号）要求，菏泽某区国税局组织相关人对B公司股权转让情况进行专项检查，主动与外经贸部门联系沟通，取得了近两年来辖区内外资企业股权变更信息，发现了A公司成立以来发生了两次股权变更，A公司的国外股东B公司分别于2008年、2009年与深圳C公司、香港D公司和香港E公司签订了股权转让协议，将其持有的A公司的全部股权分别转让给C、D、E三家公司。 　　二、涉税问题 　　根据掌握的股权变更信息，该国税局立即成立工作小组，深入进行调查，掌握了A公司股权变更的详细情况： 　　2008年3月18日，A公司董事会决议，同意B公司将其持有A公司的10万元股权（占A公司注册资本的1%）以210万元转让给深圳C公司。B公司共取得股权变更收益210万元人民币，深圳C公司对B公司应交纳的企业所得税实行了源泉扣缴。 　　股权变更后A公司股权结构见下表（表一）： 　　 　　2009年4月28日，A公司董事会决议，同意B公司将其持有A公司的全部股权进行转让，其中258万元股权（占A公司注册资本的25.80%）转让给香港D公司，732万元股权（占A公司注册资本的73.20%）转让给香港E公司。本次股权转让B公司共取得股权转让价款3303.34万美圆，未在我国境内交纳企业所得税。经税务人员认真核查，扣除股权成本后，该笔股权转让业务B公司应交纳企业所得税2254万元。 　　股权变更后A公司股权结构见下表（表二）： 　　三、征纳双方争议焦点及税务处理 　　对于此案例的处理，B公司通过委托代理人对税务机关的认定提出以下异议： 　　一是纳税地问题。B公司委托代理人认为，本次股权转让业务属于非居民企业之间的转让，交易过程和价款的支付均发生在境外，取得的所得不应在中国纳税。税务人员回应，根据《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十五条规定：股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。B公司虽然为非居民企业，交易过程和价款的支付也发生在境外，但是其取得的所得为来源于中国境内的所得，应依照中国税法规定在中国境内申报纳税。 　　二是股权转让收益的计算口径问题。B公司委托代理人提出，根据《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发【1997】71号）第三款第一项的规定：股权转让收益=股权转让价-股权成本价。其中，股权转让价=股权转让收取的金额-未分配利润-税后提存的各项基金等股东留存收益。 　　企业计算的股权转让收益表：（单位：万元人民币） 　　 　　按照以上口径计算，B公司取得的股权转让收益为-2926万元，不应缴纳企业所得税。 　　税务人员认为，根据“新法优于旧法”原则：新法、旧法对同一事项有不同的规定时，新法的效力优于旧法。关于对股权转让收益企业所得税征收的处理规定，《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函【2009】698号）的法律效力就优于《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发【1997】71号）的法律效力。由于B公司发生的股权转让业务发生在2009年4月份，而国税函[2009]698号文件开始执行日期2008年1月1日，因此，必须按新法规定执行，而不能执行旧法。国税函[2009]698号文第四条规定：“如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股权股东留存收益的金额，不得从股权转让价格中扣除”。即企业按持股比例计算的未分配利润24964万元、税后提存的留存收益495万元，在计算股权转让收益时不得扣除。按照该文件口径计算，企业股权转让收益应为22536万元。 　　税务机关计算的股权转让收益表 　　三是股权转让汇率使用问题。B公司在计算股权转让收益时，按照投入的美圆金额和投资时点的美圆兑换人民币汇率计算投资成本，按照股权转让的美圆金额和转让时点的汇率计算转让价格，并以此计算股权转让损益22523万元人民币。这种计算方法实际上是将美圆贬值的损失冲抵了股权转让的收益3万元（20-17）。依据《国家