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完工百分比确认收入尽职调查要点提示2012-10-17前 言随着申报企业业务类型日益丰富，有相当比例的公司采用完工百分比法确认收入。由于完工百分比法确认收入要求发行人具备有效的内部控制和较强的专业判断能力，存在一定的调节空间，证监会在审核过程中，对完工百分比法确认的收入的真实性、合理性给予了更多的关注。为提高完工百分比确认收入尽职调查工作质量，特制定本提示。为方便描述和理解，本提示中对完工百分比具体确认原则采用了通俗的表述方式，与专业命名不一致，正式文件中不宜引用。 完工百分比适用范围及分类 完工百分比定义。完工百分比法是指按照提供劳务、工程等交易的完工进度确认收入和成本费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。 完工百分比收入确认条件。企业在交易结果能够可靠预计时，应按照完工百分比法确认收入。交易结果能够可靠预计具体体现为：（1）收入的金额能够可靠地计量，即合同收入的总额能够合理地估计；（2）相关的经济利益很可能流入企业，即收入款项能够收回的可能性大于不能收回的可能性；（3）交易的完工进度能够合理地估计；（4）交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。完工百分比的适用范围。采用完工百分比法确认收入，要求发行人必须具备以下条件:劳务或工程工期长，超过一个会计年度或普遍存在跨年现象，不按照完工百分比核算，将导致财务报表不能合理反映公司实际经营状况，影响投资者判断。具有有效的内部控制制度和财务核算制度，能够准确以单个劳务或工程项目为核算单位归集收入、成本，且其中大部分成本为直接归集，而非合理分摊。关键时点或节点能够取得客户、客户监理等外部单位对工程进度的确认单。发行人具有丰富的成本预算经验，且历史数据表明，发行人的成本预算较为准确，与实际成本偏差不大。具有以下特点的公司或工程/劳务项目不建议采用完工百分比法确认收入：工期短于3个月的工程或劳务。反复发生的、标准的工程或劳务。工程或劳务数量多，单个工程或劳务造价低，采用完工百分比法不符合成本效益原则的。以自然人或规范性不足的企业为主要客户的。工程/劳务执行过程中，不按工程/劳务进度支付价款，合同价款的绝大部分于完工后一次支付。无法取得有效外部证据证明工程进度的。完工百分比分类根据《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》，完工进度有三种确认方法，即：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。同一企业经营多种劳务或工程，差异较大的可选用不同的完工百分比计算方法。实务中主要采用完工百分比计算方法可通俗的归为以下几类：成本百分比法即累计完工百分比=累计发生的合同成本÷合同预计总成本×100％。该方法适用于预计总成本能够可靠估计、实际成本能够按照单个项目准确归集的工程、劳务合同。例如：亚夏股份、蒙草股份、汉嘉设计、中圣园。已完工作量法即完工百分比=已完成合同工作量÷合同预计工作总量×100％。该方法适用于工作量容易测量的工程/劳务，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。收入百分比法即累计完工百分比=累计已完成合同造价÷合同总造价×100％。收入百分比法是成本百分比法与已完工作量法的结合，主要适用于合同涉及多个明细工程；由于分包、结算等原因，实际成本难以及时准确归集；合同约定了明细工程造价表，且严格按照工程造价表执行的工程项目。例如：瑞和股份、、广田股份。阶段法阶段法是综合考虑已完工作量、已提供劳务、已发生成本三项指标，将劳务或工程划分为若干阶段，日常不计算完工百分比，当完成某阶段劳务或工程时，按照固定百分比确认收入。该方法主要适用于设计、软件等行业。采用阶段法要求劳务或项目金额小、数量多、内容相似，各个阶段有明显的标示划分。例如：上海嘉豪、任子行。阶段法是一种较为粗略的计算方法，实务中应谨慎采用。通用核查要点了解业务特点项目组进场后首先应了解发行人业务特点和行业惯例，判断发行人是否适用完工百分比法以及所选用的完工百分比计算方法是否恰当，必要时听取发行人会计师意见。核查程序包括但不限于：通过查看合同、访谈主管业务的负责人，了解公司业务是否存在第一章第五条及第六条所列条件和特征。如发行人的合同不能满足采用的完工百分比法，应根据业务特点和管理规范统一合同条款。合同不规范的业务尚未履行完毕的，不建议申报。查阅同行业可比上市公司的业务特点、收入核算方法和具体原则，同类业务采用完工百分比核算收入是否有成功案例，尤其是近期案例。如发行人选用的核算方法与行业可比上市公司不一致，或不存在可比上市公司的，应首先征求审核部门的意见，取得认可后再作申报。根据公司业务特点和主要合同条款，结合上述第一章所述各种完工百分比适用条件及同行业可比公司的具体核算方法，分析发行人选用的完工百分比计算方法