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第一节 审计的基础理论 1 审计证据 2 审计关注 3 公允表达 4 独立性 5 职业道德 1 南海事件基本案情 英国政府的负债情况及其嫁接方案 17世纪后期至18世纪初，英国政府在与法国政府长期持续的竞争中形成了巨大的债务，这些债务严重影响了政府信誉和偿债承受能力。英国政府虽然想尽各种办法解决这一问题，但收效甚微。截止到1720年初，英国国债面值高达约5000万英镑，其主要债券品种，结构及利率如下表:　　1720年英国债券市场的利率水平为4-5%，而这些国债利率大大高于市场水平，使英国政府不堪重负。为了摆脱困境，英国政府仿效法国政府采用了一种“嫁接办法”(Engraftment)来清理负担沉重的短期国债市场，具体做法是:同大的垄断公司合作，用公众持有的国债来换取这些公司的股票，作为交换条件，政府为参与国债换股票的公司提供融资渠道和授予这些公司能够盈利的特权。通俗地讲，就是政府为了减少债务，将民众对政府拥有的债权转换为企业的股权。　　1720年3月1日，在与英格兰银行竞标的过程中，由于南海公司用股票向议员和国王亲信行贿，南海公司偿还债务的第一议案获得英国议会通过。南海公司中标的条件是，如果它获得3100万英镑的国债，它就同意给予政府750万英镑，而南海公司承揽的国债由政府按年支付5%的利息，且这一收益水平维持到1727年，之后的利率减少到年息4%。 南海公司的股价 从1720年1月，南海公司股价从120英镑/股(面值为100英镑)开始，当嫁接方案还在协商之中时，股价就一路上扬。3月21日方案通过后，股价从200英镑/股跳升到300英镑/股，4月14日南海公司第一次增发新股时为300英镑/股，4月29日第二次申购时就为400英镑/股，6月17日第三次申购时，股价已从745英镑/股上涨到950英镑/股，8月24日第四次发行新股时上涨达1000英镑/股。具体发行方式，发行价格和发行数量如下表: 南海公司的股价直线上升，不到8个月股价上涨900%，这不仅在资本市场发展的早期是一个天价，就是在整个资本市场的发展史中也不多见。突然暴富，连公司管理层都有些难以置信。1720年8月，南海公司的董事及高级管理人员因分赃不均，发生内讧，一位董事认识到目前的股价与公司实际前景完全脱离，加之受法国资本市场崩溃影响，便毅然抛出了所有股票，接着，其他高管纷纷撤出，导致众多股民一片恐慌，股价急剧下挫。暴跌前，南海公司股价曾摸高1050英镑/股，9月11日跌为775英镑/股，两周后为500点，10月14日跌至170英镑/股，12月跌为124英镑/股。 南海公司的破产及其后果 南海公司破产原因分析 2 分析要点 1 基本案情 安然的噩梦 安然模式的破产 破产余波难平 2 分析要点 （1）安然公司造假手段 （2）安达信在审计过程中存在的严重问题 （3）审计依据的会计准则存在的问题 （4）未解决的问题 （5）影响及意义 复习思考题 第四章 职业道德与法律责任案例分析 一、现实意义与焦点问题 会计-审计两个领域 诉讼爆炸时代 二、几个典型案例 1帕玛拉特审计案例——欧洲版安然事件P52 2大陆自动售货机公司案例——美国CPA刑事责任首个案例 P40 3权益基金公司案例——上市公司计算机舞弊审计失败首个案例 P42 4四川德阳验资案例——对第三方连带赔偿 P138 5琼民源案例 三、一个重要原因 —审计期望差距 1实际执业与专业标准之间的差距 如银广夏 2公众对CPA的期望标准与专业标准之间存在差距 如安然 四、法律责任判断-两个层面 1以审计结果为基础的层面 2以审计过程为基础的层面 1以审计结果为基础的层面 （1）审计结果无较大偏差，且使用者未受损失 （2）审计结果无较大偏差，但使用者因使用不当而遭受损失 （3）审计结果存在较大偏差，使用者客观遭受损失，而非直接源于审计结果的偏差 （4）使用者遭受损失，且直接源于审计结果的偏差 2以审计过程为基础的层面 A主观具备独立公正的态度，并严格按照审计准则执行了审计程序 B保持了独立公正的态度，但没有严格按照审计准则执行有关审计程序 C形式上较为严格的按照审计准则执行了审计程序，但在主观上不具备独立公正态度 D未保持独立公正的主管态度，也没有严格按照审计准则的要求执行有关的审计程序 判断法律责任的矩阵图示 五、法律责任的规范 1消除审计期望差距，需要社会各界的努力 2CPA应提高业务素质、增强专业技能、强化风险意识、严格执行审计准则 3会计事务所的完善 加强质量控制 建立风险保障 有限责任制转变为合伙制 4加强法制建设，加大处罚力度 P1