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苏州大学商学院 罗正英 第四讲 国际税收与转让定价 苏州大学商学院 罗正英 针对纳税人研究国际税收的意义 对于任何经营跨国业务的个人和商业组织，税负计划在国际交易和商业经营中都是很重要的，其意义在于国际税务费用最小化。 在决定向另一家公司投资前，投资者必须考虑到国际和国内税负影响，以及在信息中所用的资本预算和融资的组织领域之间的相互影响。 一、各国或地区税收制度的差异 1. 税种差异与投资收益 2. 应税所得对税负的影响 由于各国对应税收益的定义存在很大的分歧，且各国政府的政策也不相同，因此，即使在税率相同的国家，实际税负也存在差异。 应税收入的确认 与国际税收有密切关系的收入来源有： 一是国内公司向外出售产品或提供劳务的收入，各国征收税款的差异是制定各种优惠政策，鼓励出口，提高出口产品在国际市场的竞争力。 与国际税收有密切关系的收入来源有： 二是在国外注册的子公司和国外分支机构的收入，有两种税收的做法: ①“属地主义”只有领土内产生的收益才是应税收益； ②“全球原则”母公司从国内国外获得的收益都是应税收益。此外，在一些国家，企业的组织形式也会受到影响。 （2）费用的确认： 在各国的税收制度中，同一费用采用不同的处理方法，造成各国的税收差异。其影响有： 一是某项支出是否作为税前费用在计算应税收入时扣除； 二是某项支出应在何时确认为费用。（以建筑物折旧看，美国允许计算应税收益使用加速折旧，德国和荷兰直线法） 3、税收管理体制 （1）古典制度：公司层次和股东层次都必须交纳所得税。结果是对股利“双重课税”，使股利分配发生偏向。（公司按发放股利前的收益计公司所得税，而股东收到股利时又纳一次所得税。比利时、日本、荷兰、卢森堡和美国） 3、税收管理体制 （2）一体化制度：公司和个人所得税合为一个整体，可以缓解或者消除对公司收益的双重课税。（加拿大、墨西哥和许多欧洲国家） 4、对外国投资的税收优惠 这些优惠措施有：对新工业企业购建固定资产的资金免税、在一定时期内减免所得税、提供永久性税收优惠（避税港）。 （1）巴哈马、百慕大和开曼群岛，不征税; （2）英国的维尔京群岛，税率低; （3）中国香港、利比里亚和巴拿马，只对来源于本地的收益征收所得税。 二、国际双重课税的避免 1. 避免国际双重课税的基本方法——税款抵免 母公司所在国可以允许公司用国外所缴税款抵减其在国内应缴的税款或将国外所缴税款从应税收益中扣除。 （1）国外分支机构采用直接抵免： 母公司国外收益应税额＝母公司国外收益×母公司适用税率－境外已支付税款 税款抵免 （2）国外子公司采用间接抵免： ①母公司来自子公司所得＝母公司所获股利÷（1－子公司所得税税率） ②母公司承担国外子公司税额＝母公司所获股利÷（1－子公司所得税税率）×子公司所得税率 ③间接抵免限额＝母公司来自子公司所得×母公司所在国税率 2、税收协定 这是针对国际纳税过程中,一国公司在另一国税收管辖区内赚取的经营收益的税收和税收优惠政策等怎样实施、遵循、分享或取消等达成协议。其目的是消除国际双重课税。 三、国际税收计划的作用与程序 1、国际税收计划的作用 ①向国外转移资产，以减轻在居住国的税负； ②利用国外企业开办期的亏损冲减居住国税款； ③在不同国家采取各自有利的经营方式，从而少缴国外税款； ④利用税务协定和避税港的优惠，通过关联企业内部的资金流转，减轻国外居住国的税负； 1、国际税收计划的作用 ⑤调整关联企业的收支结构，降低公司集团总的税负； ⑥安排关联企业购销活动的内部定价，以减少总的税负； ⑦利用外国税款抵免，减少在居住国税负； ⑧抽回国外的经营业务，以取得更大的纳税利益。 2　国际税收计划的程序 3、国际税收计划(以美国公司为例) 3、国际税收计划 说明：ＣＦＣ（controlled foreign corporation）受控外国公司分部Ｆ（subpart F）的收入，按照美国的法律要纳税（由分支机构转换成子公司时母公司缴纳转换税）。目的是为了阻止美国纳税人利用国外经营推迟对外国收入的纳税，这些收入很容易转移到那些低税率的国家。 四、案例分析 国际税收：是指两个或两个以上国家的政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征税关系中的税收分配问题。国际税收与跨国经营关系密切相关，没有跨国经营就谈不上国际税收，从下图跨国公司的经营分析可以说明两者的关系。 1、公司情况介绍： 在美国的阿拉贡工业公司于1913年由沃尔纳家族组建，生产高质量的真空吸尘器和地毯洗涤液。该公司完全私有，股票集中在三兄弟手里。乔治、兰和丹尼斯，他们是公司创始人吉姆的孙子，他们的父亲是公司的总裁。 （1）生产经营情况： 原材料及零配件采购：多数在美国本土，产品