第三章 风险评与计划审计工作(刘).pptVIP

1.审计风险模型 2.审计风险要素之间关系 审计风险及其要素 审计风险模型 审 计 风 险 报表重大错报风险 检查风险 × 固有风险 控制风险 释义 审计风险模型 审 计 风 险 报表重大错报风险 检查风险 × 固有风险 控制风险 报表存在重大错报而审计师发表不适当审计意见的可能性 报表在审计前存在重大错报的可能性 假设不存在相关内部控制… 错报没有被内控及时防止、发现和纠正的可能性… …未能被实质性测试发现的可能性… 风险评估 程序 控制 测试 实质性 分析程序 有效性 测试 细节测 试程序 + 审计风险模型 审计测试类型 可接受的审计风险AR 重大错报风险RMM = 检查风险DR 审计风险模型与测试类型 + = + 审计风险要素之间关系 图3--2 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元用来开公司。 几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 思考何在？风险何在？ 1.从审计角度看，A所的审计程序执行过程存在什么问题？ 2.如果出纳与未达账项调整表的编制者为不同的人，李某贪污的机会能降低吗？ 3.如果企业内部控制健全，即使审计函证程序不当，是否可以减少审计风险？ 4.如何理解好的内部控制防止的舞弊比优秀注册会计师发现的多？ 3 风险评估与计划审计工作 审计学：实务与案例 1.了解风险评估总流程 学习目标 3.掌握如何了解内部控制 4. 掌握经营风险、审计风 险及其要素 5.掌握如何确定计划重要性、执行重要性以及如何运用 6.熟悉对计划的 讨论与修改 7.掌握如何编制风险评估的底稿 2.掌握如何了解被审计单位及其环境 1.风险评估总流程 2.风险评估程序 风险评估概述 风险评估总流程 对风险评估及审计计划的讨论 了解内部控制 被审计单位面临的经营风险； 财务报表容易发生错报的领域；以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性 控制环境； 被审计单位的风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督 了解被审计单位及其环境(不包括内部控制) 了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质 对会计政策的选择和运用 目标、战略以及相关经营风险 财务业绩的衡量和评价 评估重大错报 风险 实施风险评估程序： 询问；分析程序；观察和检查 财务报表 层次 认定层次（各类交易、账户余额、列报（包括披露） 风险评估程序 3、观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试） 分析程序应用  案例 琼民源造假案 琼民源公司1993年在深圳上市，1997年1月22日和2月1日发布公告宣称，公司在1996年实现利润5.7亿元，每股收益高达0.867元，净利润高达4.85亿元，结果引发市场强烈反响，股价波动异常。 后经查实，发现琼民源公司存在财务舞弊，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元。其实，对琼民源在短短一年的时间里就取得如此惊人的业绩，略有财务分析知识的投资者都会提出质疑。  琼民源1996年与1995年经营业绩水平分析表 财务指标 1996年金额 1995年金额 变动额 变动率 利润总额 57093万元 67万元 57026 85113.43% 净利润 48529万元 38万元 48491 127607.89% 每股收益 0.87元 0.0009元 0.8691 96566.67% 资本公积 110351万元 44617万元 65734 147.33% 从上表中可见，无论从变动额看，还是从变动率看，公司1996年的利润总额、净利润、每股收益、资本公积等指标都较1995年增长非常大，显然属于一种非正常增长。 琼民源公司给出的解释是“公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证”。这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。 实际上，在1996年利润总额中有5.4亿元是虚构的，是该公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。 另外，在财务报表附注中对于资本公积发生巨额增加只字不提，没有任何解释