第十章 销售与款循环审计.pptVIP

交易循环审计 销售与收款循环审计(第十章) 购货与付款循环审计(第十一章) 生产与费用循环审计(第十二章) 筹资与投资循环审计(第十三章) 货币资金审计(第十四章) 这一部分教材的编写是以制造业上市公司为例，采用业务循环审计理念，依据会计准则和审计准则两把“尺子”，充分体现审计基本理论在年报审计实务中的运用。 比如，以第十三章为例： 1．了解销售与收款循环的业务活动； 2．评估认定层次的重大错报风险； 3．针对评估的认定层次的重大错报风险制定总体审计策略和进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。 第十章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环概述 一.销售与收款循环的主要业务流程 1．销售部门接受顾客订单 2．信用管理部门信用批准 3．仓库部门发货、装运货物 4．财务部门开具账单 5．财务部门记录销售 6. 办理和记录现金、银行存款收入 7. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 8. 注销坏账 第十章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环简图 销售与收款循环的主要业务活动 1．销售部门接受顾客订单 （1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。 2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） 信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； 如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批。 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 3．仓库部门发货（“发生”认定、“完整性”认定） 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。 4．按销售单装运货物（“发生”认定） 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票） 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。 （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。 6．财务部门记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 7．办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃） 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理） 9．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定，会计处理） 10．提取坏账准备（“计价和分摊”认定，会计处理）。 销售与收款循环控制活动实训项目 实训资料 今明会计师事务所审计师接受委派，对甲上市公司2009年度财务报表进行审计。审计师在2009年11月1-7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，了解到甲公司在销售与收款中控制活动有： 1.销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种.规格.数量.价格.付款条件.结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送信用部门审批，一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。 2.信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审批部门职员B审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员B审批后，还需获得经授权的信用审批部门经理C的批准。 3.储运部门收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运单。仓库部门核对经批准的销售单和装运单后发货。 4.会计部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将发票交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。 5.应收账款专管员F收到发票后，将发票与销售单核对，如无错误，据以登记应收账款明