第五章 税会计.pptVIP

习题三 假定某公司2007年、2008年和2009年，每年应交企业所得税均为16000元（假定适用税率为25%）；于2007年计提资产减值准备30000元，无其他会计和税法差异（当年计提的减值准备中，预计2008年实际发生资产减值准备20000元，2009年10000元，假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回）。请计算应纳的企业所得税并作相关的会计处理。 1．当期所得税=当期应交所得税=1155 (元) 2．递延所得税 (1)期末递延所得税负债(675×25%) 168.75 期初递延所得税负债 100 递延所得税负债增加 68.75 (2)期末递延所得税资产(740×25％) 185 期初递延所得税资产 56.28 递延所得税资产增加 128.75 递延所得税=68.75一128.75=一60(收益) 3．所得税费用所得税费用=1155 一60=1095(万元) 借：所得税费用 10 950 000 递延所得税资产 1 287 500 贷：应交税费——应交所得税 11 550 000 递延所得税负债 687 500 所得税税率发生变化时的会计处理 税率发生变化，在采用资产负债表债务法核算所得税时，如果预计转回的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率计算。此外，无论是发生或转销期间，如果税率发生变动，均应进行相应的调整。 例：甲企业2005年12月31日购入价值为10万元的设备。预计可使用5年，预计净残值为零。企业采取直线法提取折旧，税法规定采用双倍余额递减法提取折旧。假定2006-2010年甲企业每年实现利润总额12万元，2006、2007年适用的所得税率为30%，从2008年起适用的所得税率改为25%。具体计算如表1、表2所示。 表2 本期应纳税额及本期所得税费用计算表 项目期间 利润总额(１) 应纳税暂时 性差异 应税所得额(4)=(1)-(3) 税率（５） 应纳税额(6)=(4) ×(5) 递延所得税负债本期发生(转回)数额(7) 本期所得税费用(8)=(6)+(7) 期末数(２) 发生额(3) 2005 0 —— —— 30% —— —— —— 2006 120000 20000 20000 100000 30000 6000 36000 2007 120000 24000 4000 116000 34800 1200 36000 2008 120000 18400 -5600 125600 25% 31400 2600 28800 2009 120000 9200 -9200 129200 32300 2300 30000 2010 120000 0 -9200 129200 32300 2300 30000 表1 递延所得税负债本期发生（转回）额计算表 项目 期间 账面价值 （1） 计税基础 （2） 应纳税暂时性差异期末余额(3)=(1)-(2) 适用税率 （4） 递延所得税负债 期末数 (5)=(3)×(4) 本期发生(转回)数 2005.12.31 100000 100000 0 30% 0 —— 2006.12.31 80000 60000 20000 6000 6000 2007.12.31 60000 36000 24000 7200 1200 2008.12.31 40000 21600 18400 25% 4600 (2600) 2009.12.31 20000 10800 9200 2300 (2300) 2010.12.31 0 0 0 0 (2300) 2006年， 借：所得税费用 36000 贷：递延所得税负债 6000 应交税费——应交所得税 30000 2007年， 借：所得税费用 36000 贷：递延所得税负债 1200 应交税费——应交所得税 34800 2008年， 借：所得税费用 28800 递延所得税负债 2600