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2005年度企业所得税汇算培训讲义 ?第一讲 综述 ?第二讲 扣除项目的差异 ?第三讲 收入的差异 ?第四讲 其他特别事项 ?第五讲 年度纳税申报表的填报 第一讲 综 述 企业所得税汇算清缴管理办法（国税发[2005]200号）2005.12.15 一是明确了汇算清缴的主体为纳税人。新办法规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度结束后依照税收法律、法规和有关税收的规定自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料，在规定的时间内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。新办法同时明确了参加汇算清缴的对象为实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人；对无论赢利和亏损，是否在减税、免税期内，均应按规定进行汇算清缴。二是适当延长了年度纳税申报时间。除另有规定外，纳税人应在年度终了后?4个月内，向税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》，办理结清税款手续。上述规定将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴合二为一，适当延长了年度纳税申报时间；有利于申报与缴税同步，保证税款及时入库，并可以准确界定纳税人欠税、偷税的法律责任。三是规范了税务管理行为。明确了企业办理纳税申报时应报送的报表、资料的具体范围。四是增加了优化服务的规定。对纳税人因减、免税或税前扣除审批等事项及不可抗力的原因，可申请办理延期申报。纳税人在申报汇缴期内，发现年度所得税申报有误的，允许其在汇算清缴期内重新办理所得税申报和汇算清缴。 扣除项目的差异 除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下5个原则： 权责发生制原则。2、配比原则。3、相关性原则。4、确定性原则。5、合理性原则 第一节 准予扣除项目 一、存货成本 纳税人各项存货的发生或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。 会计处理 税务处理 1、对后进先出法无限制，企业可以根据实际情况自行确定计价方法。 2、在期末时按成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备。 3、计价方法如有必要变更的，应当将变更的内容和理由、变更的影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 1、仅当存货实物流程与后进先出法相一致时，才可采用后进先出法 2、存货跌价准备不得税前扣除 3、纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变。确需改变的，年度申报表说明。 国税发[2004]82号取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，列明前后所采用的方法，说明改变计算方法的原因，改变计算方法如何衔接，改变计算方法的所得税影响金额等，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。 纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。 二、固定资产 1、资产入帐价值与计税基础的差异 会计规定：以公允价值为基数计提折旧，即基数为原值－累计折旧－已计提的减值准备。 税法规定：一般以历史成本为计提折旧的基数。 2、资产入帐价值的调整 税法和会计制度均规定，各项资产的入账价值原则上遵守历史成本原则。 会计处理 税务处理 发生改组、清产核资、资产永久性实质性损害、计提准备、原计价错误等，调整入帐价值，并将调整后的价值与原入账价值的差额计入资本公积或损失。 除国家统一规定的清产核资；将资产的一部分拆除；资产发生永久性损害，根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误外，一般不得调整。 3、影响固定资产计提折旧的因素 会计处理 税务处理 ?基数：见1 ?范围：非生产经营用的固定资产可提折旧 ?折旧方法：可按固定资产的性质与消耗方式以及科技发展、环境及其他因素，自行选择 ?残值率：自行确定 ?折旧年限：自行确定 ?原则上不准扣除 ?原则上采用直线法，对特定设备可自主选择采用加速折旧的办法 ，同时报主管税务机关备案。 ?5％（2003.6.18之后，国税函[2005]883号） ?固定资产计提折旧的最低年限如下： ①房屋、建筑物：20年； ②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年； ③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关