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新企业所得税法培训讲义 唐山市国税培训中心 唐建国 Tel:7233237 Email:tlt3691@ 提纲 1、纳税人 2、课税对象 3、税率 4、应纳税所得额的确定 5、应纳税额的计算 6、税收优惠 7、源泉扣缴 8、特别纳税调整 9、征收管理 10、政策过渡 11、预缴报表填报 纳税人 企业和其他取得收入的组织 中国境内企业A，在美国设有一销售部，2008年中国本部取得所得400万元，美国销售部取得所得100万元。 美国洛杉矶的B公司为更好地占领中国市场，将董事会设在中国上海，2008年B公司在中国境内取得所得800万元，从中国境外取得所得600万元。 韩国汉城的C公司在青岛设置一营业代表处，负责中国及东南亚地区的货物销售及售后服务，2008年C公司在青岛的营业代表处来源于中国境内所得500万元，来源于东南亚地区所得700万元，C公司本部取得所得9000万元。 日本东京的D公司在中国没有设有任何机构、场所，2008年取得所得10000万元，其中转让一项专利技术给中国的E公司取得所得2000万元。 课税对象 课税对象 税率 法定税率——25％ 预提税率——20％ 应纳税所得额 计算原则： 应纳税所得额＝收入－扣除额－弥补亏损 收入＝（收入总额－不征税收入－免税收入） 收入 货币形式和非货币形式 应税收入 不征税收入 免税收入 应税收入 销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入。 销售收入确认的条件 销售收入确认 劳务收入的确认 交易结果估计 完工百分比法 按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入。 完工进度地计量： 测量； 已提供劳务比； 已发生成本比。 会计与税收一致 劳务收入的其他确认方法 转让财产收入 从购货方已收或应收合同协议价款 [例]广华公司2008年销售一辆旧货车取得收入8万元，转让天运股份有限公司股票取得转让收入150万元。 8+150＝158万元 投资 股息红利收入 利息收入 合同约定债务人应付利息日期确认 [例]广华公司2008年1月以10万元购入天运股份公司发行债券，债券面值9万元，年利率10%，每年12月30日支付利息。 利息收入＝9×10%＝0.9万元 税收上认同会计采用实际利率法计算的利息收入 租赁收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 会计：在租赁期内采用直线法确认收入；或采用其他更合理方法 [例]红星公司2008年1月从广华公司租赁一台设备，租赁期5年，租赁费50万元，双方约定租赁开始日支付20万元，第一年末支付10万元，第五年末支付20万元。 2008年租赁收入＝20+10＝30 会计上租赁收入＝50÷5＝10 特许权使用费收入 合同约定应付日期确认(会计税法一致) [例]广华公司2008年9月转让一项专利技术使用权给红星公司，转让期5年，转让费共计35万元，合同生效日支付30万元，一年后支付5万元。 2008年特许权使用费收入＝30万元 接受捐赠收入 实际收到日确认 公允价值——营业外收入 会计税法一致 其他收入 资产溢余收入； 逾期为退包装物押金收入； 确实无法支付的应付款； 已作坏帐损失处理又收回的应收款项； 债务重组收入； 补贴收入； 违约金收入 汇兑损益 特殊收入的计量 1、分期确认收入的情形 分期收款销售、超过一个年度的加工、劳务提供 2、以产品分成方式取得收入 3、视同销售 非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 不征税收入 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院批准的其他不征税收入。 扣除项目 1、基本条件 2、基本原则 3、扣除范围 4、资产的税务处理 扣除范围 基本内容 据实扣除 工资 社会保险 存贷款、债券利息 汇兑损失 租赁支出 环保生态专项资金 财产保险费 劳动保护费 利息支出 经营租赁 融资租赁 融资租赁 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%） 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 限额扣除 非金融机构借款利息 职工三项费用 业务招待费 广告宣传费 公益捐赠 不准扣除 所得税法第10条规定的项目 职工商业保险 内部往来 资本性支出 资产的税务处理 计税基础 扣除方法 固定资产 1.定义 2.计税基础 3.扣除方法 4.油气资产前期准备费特殊处理 固定资产计税基础 [例]广华