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企业内部控制应用指引第15号——全面预算 第一节? 总则 一、预算应用指引的目的及依据 为了引导企业加强对预算的内部控制，规范预算编制、审批、执行、分析与考核，提高预算的科学性和严肃性，促进实现预算内部控制目标，根据《企业内部控制规范——基本规范》及国家有关法律法规，制定本应用指引。 二、预算应用指引的基本目标 本应用指引所称预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。企业预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算。 企业至少应当关注涉及预算的下列风险： （1）预算体系不健全，岗位职责分工不合理，可能造成企业资源浪费和管理效率低下。 （2）预算管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 （3）预算目标不合理，预算项目不完整，预算标准不科学，预算编制程序不规范，预算分解和预算调整不合理，可能造成企业预算管理体系缺乏科学性和准确性。 （4）预算的下达和执行不力，可能造成预算失去其应有的权威性和严肃性。 （5）预算分析不正确，预算监控和预算考核不力，对考核结果的奖惩不公平、不合理，可能造成预算管理流于形式。 三、预算内部控制的关键环节 企业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。企业在建立和实施预算内部控制中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施： （1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理； （2）预算编制、执行、调整、分析、考核的控制流程应当清晰严密，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。 ?  案例简介 ??? 中美上海施贵宝制药有限公司(简称“施贵宝”)，由世界著名的多元化跨国制药集团——美国百时美施贵宝公司与中国医药对外贸易公司、上海医药对外经济技术合作公司合资兴建。“施贵宝”成立于1982年10月14日，开业于1985年10月18口。开业Io年来中美双方默契合作，经营业绩卓著。 ??? “施贵宝”全方位吸收消化国外先进技术和管理经验，实施具有中国特色的现代化企业管理新模式，体现了技术密集型和知识密集型相结合的全新合资企业。 ??? “施贵宝”实行董事会领导下的董事长、总经理负责制．建立健全了市场营销运行机制、质量保证体系、人力资源开发等自主经营机制，实施能级管理原则。 ??? “施贵宝”在实施内部财务监控过程中，采取了预算监控管理、责任授权管理、职责分离管理、信息记录管理及总部审计管理等措施，建立了完善的内部控制体系。其主要措施有以下几个方面。 ??? （1）预算监控管理 ??? “施贵宝”将与企业经济活动有关的内容，如销售成本、固定资产投资、人员流动、现金流量等全部纳入预算管理，实行有效监控。预算每年8月开始编制，年底董事会通过后，第二年开始执行。企业每个部门经理以及总监以上管理者都有—份预算表，预算执行情况纳入考核，包括管理者的个人费用也专门设立一个账户，既不能超支，电不能结余，否则说明预算制定缺乏准确性。 ??? （2）责任授权管理 ?? “施贵宝”从总经理到部门主管，所有人的权力都被约束。授权管理的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。授权管理的原则是：对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。授权通知书除授权人持有外，还下达公司相关部门，这些部门一律按照授权范围严格执行。 ??? （3）职责分离管理 ??? 该公司按照总部要求，对所有相关职责岗位实施分离管理，以化解可能出现危害公司利益的风险，这方面集中体现在丁程招投标和内部采购方面。在公司工程部，负责和投标的是物资采购部。工程部没有决定承包工程的权力，只负责提供3家以上的承包方以及与此相关的资质证书。物资采购部决定工程招标时，按照同价情况下看质量，同质量情况下取最低价的原则进行比较。 ??? （4）信息记录管理 ??? 国外跨国公司强凋所有经济活动都要有记录，公司在信息管理上要求做到完整、准确、及时和安全。信息的完整就是禁止“账外账”，并做到有始有终；信息的准确就是保持账与账之间的真实，并定期核对；信息的及时就是经济业务发生后及时人账，无论什么财务账，必须在规定时间内入账；信息的安全就是将所有的客户建立档案，输入电脑，按照业务量和信用情况给予不同的信用额度。公司设立了“黑名单”，如果欠账未付清，就会进入“黑名单”，绝对输不进销售单。 ??? （5）总部审计管理 ??? 一是公司总部每年派人来公司审计，主要是看对“施贵宝”总部制定的政策执行情况如何。审计的重点是合法销售。公司产品的销售是建立在质量、服务、价