浅析“小金库”存在的原因与治如理办法.docVIP

摘 要 企业设立的“小金库”违规收费、处置、出租收入套取资金现金银行存款有价证券固定资产股权和债权突击盘存收入核实支出追查账户核对现场勘察企业内部制度加强干部教育和监管小金库内部审计所谓“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产治理“小金库”的一项重要措施是完善内部审计制度，并加强行业财务管理和审计力度。“小金库”主要表现为以下7种形式：违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；用资产处置、出租收入设立“小金库”；以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；虚列支出转出资金设立“小金库”；以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。从实际情况来看，“小金库”以多种形态存在，具体包括以下几个方面：现金形态现金形态的“小金库”在现实生活中非常普遍。基本特点是：金额相对于银行存款较小，支配权一般掌握在单位的个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利。使用时现金来、现金去，最为方便、快捷。如：一是收入不入账，保险柜直接存放现金。通常是利用非正规票据或自制票据，将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账，或利用一些个人交款后索取发票的意识不强，收款单位以各种借口不开发票，将其收入隐藏形成“小金库”资金。二是采用虚列支出的方法，套取现金。如：以劳务费、办公费、工程费、假发票等方式套取现金。三是虚报人数、工资额，将差额部分单独存放，形成“小金库”。四是商业行为的各种回扣，等。银行存款形态银行存款形态的“小金库”，是当前“小金库”的主要形态，金额往往较大，支配权层级相对现金形式来说一般要高些，主要由单位或部门支配，一般挂靠于二级单位或关联单位，部分甚至个人存款形式存在。如：将收入存放在下属单位、学会、协会、工会等账户，将其成为私设“小金库”的“避风港”；通过下属单位走账，将收入存放在账外单独设立的账户；通过收转移、将资金直接存入个人账户，躲避日常监管等等。 有价证券形态有价证券多为单位账外购买的国库劵、债券、股票和购物卡等。这类形式的“小金库”可以说是在当前金融证券市场异常活跃的情况产生的一种新形式的“小金库”。一般来源于公用闲置资金或其它“小金库”资金在违法理财过程中形成的产物，而购物卡还可能是下属单位或关联单位运用“小金库”资金购买赠送的。 固定资产形态固定资产形态的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础，多与资产出租、处置收入不入账等相关。一部分是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的，也有利用特殊资源与其他单位合作获取的，还有一部分用资金购买形成。固定资产来源途径大致有两类：一是来源于行政事业单位改制过程中形成的账外资产；二是利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买车辆、楼房等大宗物品等，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，表面上可能表现为某种借用关系。例如，不少行政事业单位将门面房、房屋、设备等出租，收取租金收入。有的单位公将部分收入纳入账内，搞“阴阳结合”，有的单位则直接在承租方消费，以支抵收，收支均不入账。 股权和债权形态这里的股权与债权主要是指单位或部门与关联单位之间股权、债权关系，不包括股票、债券等有价证券。这种股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源，可能是单位改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成账外“小金库”；也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。这种形式的“小金库”隐藏性较强，只有经办人和单位（部门）领导等少数几个人知道。企业领导人可能并不了解或不介意“小金库”带来的危害，因为他们关注的是现实利益、眼前利益，而健全企业内控制度和维护社会公平竞争等长远的利益是他们无法顾及的。况且目前中国企业的违法成本太低，在评估企业经营风险的时候，往往把违反法律法规的风险置于脑后。如果设立“小金库”短期内对企业是有利可图的，企业设立“小金库”危害内控制度被破坏给企业经营带来的负面影响从内控制度关注点和内控制度要素来看，设立“小金库”带给企业的负面影响主要包括：影响财务报告的可靠性，即财务信息没有按照公认会计原则报告。即使“小金库”的发生数占企业整体收支比重较小，但隐瞒收入、虚列费用进行舞弊的性质是严重的，仍然会对公司会计信息质量带来不良影响；影响企业的经营效果和效率。如果“小金库”是在企业主要领导人的授意下设立的，必然影响企业的整体控制环境和控制活动，员工会对企业领导人鼓吹的诚实正直和道德价值产生怀疑，正常的企业文化被动摇。“小金库”的管理有别于正常的经营管理，因为只由少数人知晓和操作