2税务会计学-盖地-第2讲答辩.ppt

（3）包装物押金的销项税处理 （1）收取包装物押金时，不作增值税处理，押金计入“其他应付款”。 （2）购货方按期退回包装物时，如数退回押金，也不作增值税处理。 （3）超过一年未退回包装物或逾期未退回包装物，则没收押金，计入“其他业务收入”， 并计算相应的销项税费，注意：此时押金是含税的！！！！ （4）对于酒类产品中除啤酒、黄酒外的其他酒类所收取的包装物押金，无论包装物是否按时返还，以及财务上如何进行账务处理，其押金均应并入销售额计算增值税、消费税。 例6、甲公司销售产品一批，向购货方开具增值税专用发票，取得销售金额10000元，增值税额1700元。另外，向购货方出借包装物10个，每个收取押金58.5元，向购货方开具收款收据，共收取押金585元，所有款项均已存入银行。购销合同规定，出借的包装物15天内退回，否则没收押金。到本月下旬，出租、出借的包装物已超过期限。 借：银行存款 （合计） 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税 （销项税额）1700 其他应付款 585 借：其他应付款 585 贷：其他业务收入 （包装物销售收入）500 应交税费——应交增值税 （销项税额） 500*0.17=85 三、以旧换新的方式销售货物 纳税人以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），按新货物的同期销售价格确定销售额核算销项税额。 会计上：换出去的货物视同销售，换进来的货物视同购进。 * 例7：某商场（一般纳税人）2009年2月采取“以旧换新”方式销售无氟电冰箱100台，顾客交还同品牌的电冰箱并交现金2200元，就可以换走新冰箱，该彩电的零售价是2925元/台。 借：银行存款 （合计） 贷：主营业务收入250000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 250000*0.17 借：库存商品 72500 贷：银行存款 72500 借：银行存款 （250000*1.17-72500） 库存商品 72500 贷：主营业务收入250000 应交税费——应交增值税 （销项税额）250000*0.17 视同销售行为销项税额核算 (一)将货物交付他人代销； (二)销售代销货物； (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外（不确认收入） (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（不确认收入） (五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； (六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （不确认收入） 二、视同销售销售额的确定 ①按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定 ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价确定。 ③组成计税价格 组成计税价格=成本*（1+成本利润率） =成本*（1+成本利润率）+消费税税额 （应征消费税的货物） 成本利润率为10%，但属于应征消费税的货物，其成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。 三、视同销售行为会计核算原则 ①如果视同销售行为能使企业获利，并体现企业与外部往来的，满足收入确认条件，会计上就可以确认收入，结转成本。 ②如果视同销售行为不能直接使企业获利，并体现企业内部货物的移送，不满足收入确认条件，在会计上不确认销售收入，直接结转成本，但应按税法规定计算销项税额。 (一)将货物交给他人代销或销售代销货物 1.以收取手续费方式委托代销 发 货 销售确认销项税 委托方 受托方 委托方 交代销清单 开增值税专用发票 委托方确认销项 确认进项税额 委托方 受托方 （1）发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 （1）收到商品时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （2）收到代销清单 借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税费---增(销) 借：主营业务成本 贷：发出商品 （2）商品售出时 借：银行存款 贷: 应交税费－增（销） 应付账款 借:受托代销商品款 贷:受托代销商品