第五章金融资产讲述.ppt

第五章 金融资产 本章内容： 一、交易性金融资产 二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产指企业因金融工具的出现而确认的资产。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。 二、金融资产的分类 1. 货币资金； 2. 贷款和应收款项； 3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（短期投资）； 4. 持有至到期投资（长期债权投资）； 5. 可供出售金融资产（短、中期投资）； 6. 长期股权投资。 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一、概述 （一）交易性金融资产：是指企业为了近期内出售的金融资产。（如短期投资） （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要是指不满足交易性金融资产确认条件，企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 二、会计处理 （一）账户设置 1.“交易性金融资产”：该账户登记交易性金融资产的初始成本，及其公允价值增减变动的情况，期末余额为企业持有的交易性金融资产的公允价值。该账户分别设“成本”、“公允价值变动”进行明细分类核算。 2.“公允价值变动损益”：该账户核算交易性金融资产因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。期末应将该账户余额结转至“本年利润”账户。处置交易性金融资产时，若该账户有余额，则转入“投资收益”账户。 （二）基本业务核算 1. 初始确认时，应当按照公允价值作为初始成本，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 2. 持有期间取得的现金股利或利息 （1）若为投资时支付款项中包含的股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） （2）若为投资后被投资方宣告分派股利或于付息期确认应收利息，应当确认为投资收益。 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 3. 资产负债表日，企业应将公允价值变动产生的利得或损失计入当期损益。 （1）公允价值高于账面价值时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 4.处置金融资产时，将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时结转其公允价值变动损益的账面余额。 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借） 投资收益（或借） 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借） 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资确认 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。主要是债权性投资，通常具有长期性质。 二、持有至到期投资的核算 （一）账户设置 1.“持有至到期投资”：该账户核算持有至到期投资的账面价值（摊余成本），该账户分别设“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细分类核算。 2.“持有至到期投资减值准备”：核算持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。 （二）会计处理 1. 初始计量时，应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。 （1）支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（购入分期付息的债券），应单独确认为应收利息。 借：持有至到期投资—成本 （债券面值） 应收利息 持有至到期投资—利息调整（或贷）