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第18章　人力资源与工薪循环的审计（2分） 本章以下个问题： 1． 2． 一、人力资源与工薪循环的特点　　一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；　　二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；　　三是与工薪相关的内部控制通常是有效的。二、涉及的主要业务活动（一）批准招聘批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制。人力资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。（二）记录工作时间或产量记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。（三）计算工薪总额和扣除在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。（四）支付工薪净额比较支票总额和工薪总额。 了解人力资源与工薪业务循环主要业务活动环节 主要业务活动产生的凭证与记录 1.批准人事和雇用记录批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制 2.记录工作时间或产量 工时记录和工薪表 记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。 3.计算工薪总额和扣除 支付工薪记录 在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。 4.支付工薪净额 个人所得税纳税申报表 比较支票总额和工薪总额。 了解人力资源与工薪业务循环内部控制目标 影响的认定 关键的内部控制 1.工薪账项均经恰当的批准 发生 (1)批准上工 (2)工作时间，特别是加班时间 (3)工薪、薪金或佣金 (4)代扣款项 (5)工薪结算表和工薪汇总表 2.记录的工薪为实际发生的而非虚构的 发生 (1)工时卡经领班核准 (2)用生产记录钟记录工时 3.所有已发生的工薪支出已记录 完整性 (1)工薪分配表完整反映已发生的工薪支出 (2)工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 发生完整性准确性计价和分摊 (1)采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致 (2)采用适当的账务处理流程 5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离 准确性 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 了解工薪的内部控制目标和关键的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面： 1.适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。2.适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。3.适当的凭证和记录。4.资产和记录的实物控制。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。5.工作的独立检查。工薪的计算应当独立验证。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。 二、人力资源与工薪循环的内部控制　　人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：　　1适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。　　2适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。　　3适当的凭证和记录。　　4资产和记录的实物控制。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。　　5工作的独立检查。工薪的计算应当独立验证。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。 三、评估重大错报风险　　工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险，因为企业可能为不存在的员工支付工薪。　　固有风险×控制风险=重大错报风险　　由于围绕员工福利问题存在广泛的监管，以及工薪交易和余额包含了重要的交易类别，企业常常广泛采取预防性的控制活动。因此，剩余重大错报风险会降低。　　对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平，这种实质性分析程序包括每周或每月对支出进行的趋势分析。 四、控制测试　　（一）以内部控制目标为起点的控制测试　　1针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）：应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。　　2针对工薪单的控