《中级财务会计》第2-3章应收款项答辩.ppt

商业折扣是一种定价政策的运用，其目的在避免因不同顾客对象或不同销售时间而随时调整定价。定价减去商业折扣后的金额才是真真的成交金额（销售收入）。故商业折扣通常均不入账，而以定价减去商业折扣后的净额作为应收款和销售收入入账。 如单价100元的商品，以九五折成交，则应借记应收账款，贷记销售收入95元。 例：新华公司向西南公司销售甲产品，正常价格（不含税）2000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，可享受20%的商业折扣，同时代垫运费、途中保险费22000元。 借：应收账款 958000 贷：主营业务收入 800000 应交税费——应交增值税（销项税额）136000 银行存款 22000 应收账款的入账价值 =2000×500×（1－20%） × （1+17%）+22000 =958000 2.销售折让 货物销售后，可能因运输中发生破损，或货物本身有瑕疵，购买者拒绝接收。此时处理方法有二：一是将货物退回，即销货退回；二是要求购买方接收商品，但降低价款，即销售折让。 销售折让是指所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠。 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让； 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。 例：接上例，西南公司收到甲产品后，发现其不合规格，为防止退货，经协商新华公司再给予西南公司10%的折让。 借：主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税（销项税额）13600 贷：应收账款 93600 3.现金折扣 企业赊销商品时，通常给予顾客一定的还款期限，即授信期间。唯有鼓励顾客提早付款，以便早日取得现金，并防止坏账的发生起见，通常另约定顾客如果提早还款，则给予一定的付现折扣。 目的：及时收回债权 特点： 对债务人提前付款的优惠政策 n/m：n为折扣百分比，m为付款期 3.现金折扣 如销售折扣条件为：2/10,n/30，表示顾客如果在十天之内付款，可以享受2%的折扣，超过十天以上付款则无折扣（Nil），但至迟应于30天还款。此种因提早付款而给予的折扣，称为“现金折扣（Cash Discount）”或“销货折扣（Sales Discount）”，乃是在交易成立后所给予者，和成交前所给予的商业折扣有别，账务处理也不一样。 给予顾客现金折扣的主要目的有二：一为早日取得现金，以供营运之用，另一为减少发生坏账的机会。此种折扣可视为提早取得现金所付出的利息代价。 前例2/10，n/30，顾客可在第十天还款，享受2%折扣，亦可在第30天还款，不享受折扣。公司为了提早20天取得现金，支付2%的代价，约相当于年息（年利率）37.2%（2÷98÷20×365）。2%的折扣看似微小，实际上是很高的利息代价。 3.现金折扣 现金折扣的会计处理，通常有三种方法：总额法和净额法。 我国会计实务中对现金折扣的处理——总价法 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理 存在现金折扣（总价法） 销售商品时 借：应收账款（总金额） 贷：主营业务收入（确认的收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 收到货款时 借：银行存款 财务费用（折扣金额） 贷：应收账款 例：9月4日，赊销商品，价款为100万，增值税销项税额17万，合同约定的现金折扣条件为：5/10、2/20、n/30。对方付款日期为：9月8日支付50%的货款，15日支付30%的货款，余额在9月26日全部付清。 （1）9月4日赊销商品 借：应收账款 117万 贷：主营业务收入 100万 应交税费——应交增值税（销项税额）17万 （2）9月8日（假定只对售价提折扣，对增值税金不提折扣，下同） 借：银行存款 56万 财务费用 2.5万 贷：应收账款 58.5万 （3）9月15日 借：银行存款 34.5万 财务费用 0.6万 贷：应收账款