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营改增及非贸付汇 “营改增” “营改增” 一、营改增 概述 1、纳税人 （一）纳税人的一般规定 　　在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。　　 （二）提供应税服务的界定 　　有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。　　 （三）境内提供应税服务的界定　　在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。　　下列情形不属于在境内提供应税服务：　　1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。　　2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。　　3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 一、营改增 概述 2、扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 例如：境外企业对境内企业提供“营改增”服务，不论服务地点在境内or境外，境内企业付款均负有法律要求的扣缴增值税及相关税费义务 ------非贸付汇 一、营改增 概述 3、应税服务 应税服务及税率 一、营改增 概述 4、应纳税额的计算 ●一般计税方法（一般纳税人使用）：　当期购进扣税法应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 销项税额 指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 一、营改增 概述 4、应纳税额的计算 ●简易计税方法（小规模纳税人使用）：　简易计税方法，指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1＋征收率） ●代扣代缴 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：（税收缴款凭证注明的增值税额可抵扣） 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 一、营改增 概述 5、税收减免 ●增值税起征点 起征点幅度如下: （一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。 （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数） 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。 一、营改增 5、税收减免 ●“营改增”的零税率和免税政策（免税项目共18项） 零税率、免税、征税的主要区别 零税率 免税 征税 向境外提供应税服务无需缴纳增值税 向境外提供应税服务无需缴纳增值税 向境外提供应税服务按适用税率缴纳增值税 与之相关的增值税进项税额允许全额抵扣,抵扣不完的进项税可以申请退税 与之相关的增值税进项税额不许抵扣，须做进项转出 应当按月向主管税务机关申报办理退（免）税，逾期未收齐有关凭证退（免）税的主管税务机关不再受理退（免）税申报，未退税零税率应税服务提供者应缴纳增值税 应单独核算跨境服务的销售额，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税 与之相关的增值税进项税额允许全额抵扣 （例如：符合条件的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务等） （例如：未取得相关资质的国际运输服务、技术转让、离岸服务外包、为出口货物提供的邮政业服务和收派服务等） 一、营改增 营改增进程 国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件（即财税[2013]106号文件），106号文于2014年1月1日起执行。 阶段一 上海 阶段二 北京 阶段三 江苏、安徽 阶段四 福建、广东 阶段五 天津、浙江和湖北 阶段六 继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点 阶段七 在全国开展铁路运输和邮政业试点 阶段八 电信业试点 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年11月1日 2012年12月1日 2013年8月1日 2014年1月1日 2014年6月1日 “营改增” “非贸付汇” 概述 概念 非贸易项目境外付汇业务是指：除进口货物项目