b返会计第12章讲义.doc

第12章讲义 本章概述　　●内容提要　　本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。　　考生应重点掌握如下知识点：　　1.应付账款的现金折扣处理；　　2.应交增值税的会计处理（特别关注视同销售、不予抵扣的情形）；　　3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；　　4.应交营业税的会计处理；　　5.预收账款的报表列示方法；　　6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；　　●历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2007　　 单选题 2 2 　　免、抵、退的会计处理；用企业产品发放福利的会计处理； 多选题 3 6 　　税金支出的科目归属；应付职工薪酬的会计处理；流动负债的界定条件； 2008 单选题 2 2 　　应付职工薪酬的计算；其他应付款的内容界定； 多选题 1 2 　　应付职工薪酬的界定； 　　★知识点精讲 12.1　流动负债 　　12.1.1　短期借款（教材P228）　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：　　1.借入时：　　借：银行存款　　　　贷：短期借款　　2.提取利息时：　　借：财务费用　　 　贷：应付利息　　3.归还本息时：　　借：短期借款　　　　应付利息　　　　贷：银行存款　　【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。　　12.1.2　应付及预收账款（教材P215）　　一、应付账款　　1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。　　2.应付账款的入账时间和入账金额　　应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志；　　应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。　　3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。　　4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：　　借：应付账款　　　　贷：营业外收入　　【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。　　二、预收账款　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。 　　（一）“预收账款”的双重性。　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后，“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。　　（二）“预收账款”的列报方法　　根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。　　【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。　　【例1】（教材P216）向阳公司向Ａ公司购入材料一批，价款40 000元，增值税率17%，付款条件为2/10,n/30。材料已验收入库，贷款暂欠。　　【答疑编号911120101：针对该题提问】　　（1）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 40 000　　 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　6 800　　　　　　 贷：应付账款——A公司　　　　　　　　　　　46 800　　（2）若10天内付款；　　 　　借；应付账款—A公司　　　　　　　　　　46 800　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 45 864　　 　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　936　　三、应付票据（略）　　【例2】（教材P216）黄河公司（一般纳税企业）2007年2月1日购入一批价格为30 000元的商品（尚未验收入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税额5 100元；同时出具了一张期限为3个月的带息商业汇票。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：　　【答疑编号911120102：针对该题提问】　　（1）2007年2月1日购入商品时　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　5 100　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100　　（2）2007年5月1日到期付款时　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　35 100　　　　　　贷：银