第八讲个人所得税的税收筹划.pptVIP

个人所得税的税收筹划 个人所得税纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 居民纳税义务人：住所、居住时间 负无限纳税义务 非居民纳税义务人 纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 通过改变居住时间 纳税人身份的筹划 1．居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所在中国境内居住满一年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。 纳税人身份的筹划 案例：一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司），从2006年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2007年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2007年度，他共领取薪金96000元，由于这两次离境时间相加超过90天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司取得的96000元的薪金不是来源中国境内的所得，所以不征收个人所得税。 这位工程师就合法利用“非居民纳税义务人”的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税[（96000÷12－4800）×15% －125] ×12=4260（元） 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 通过人员的流动降低税收负担 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费 企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企业的选择 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 承担的责任 税负 纳税人身份的筹划 2．个体工商户与个人独资企业的转换 案例：王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。 筹划前：王某的经营所得属个体工商户生产经营所得，全年应纳所得税60000×35%－6750=14250（元） 筹划：王某和妻子决定成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。在这种情况下，假定每年的收入同上，王某和妻子每年应纳的所得税分别为20000×20% －1250=2750（元） 40000×30% －4250=7750（元）两人合计纳税10500（元）每年节税3750（元）当然，这种转换，需要支付一定的工商登记费和手续费。 劳务报酬所得筹划 某报纸专栏记者的月薪为500 00元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？（以2002年世界杯为背景） 案例：稿酬所得筹划 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ 工资、薪金的纳税筹划 案例1　　朱旺是一高级工程师，2007年5月获得爱可信电子公司的工资类收入62500元。 　　分析1 如果朱旺和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为： 　　（62500－2000）×35％－6375＝14800（元）。 　　分析2 如果朱旺和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为： 　　[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。 　　因此，如果朱旺与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1800元。 　　两项收入分别计算。在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。  　工资、薪金和劳务报酬的税务筹划 案例2　　刘芳2002年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘雅芳还获得铁道工程设计院的劳务报酬收入40000元。 　　分析1 根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下： 　　工资、薪金收入应纳税额为：（40000－2000）×25％－1375＝8125（元）； 　　劳务报酬所得应纳税额为：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。 　　刘雅芳该月应纳税额为17725元。 　　分析2 如果刘芳将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为： 　　（40000＋40000－2000）×35％－6375＝20925（元）。 　　分析3 如果刘芳将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为： 　　（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。 　　可见，分开缴税比转化后缴税少。 　　个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻