最详细的cpa考试《审计》复习笔用记第08章02.docVIP

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 【考点二】增加审计程序不可预见性的方法 （一）增加审计程序不可预见性的思路 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 （二）审计程序的不可预见性示例 【解读】请将教材P163表8-1与审计实务（第9-12章）相结合，理解掌握。 审计 领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 1.存货 （1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 （2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 2.销售和应收账款 （1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 （2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 （3）针对销售和销售退回延长截止测试期间 （4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证 3.采购和应付账款 （1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间 （2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 （3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 4.现金和银行存款 （1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 （2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 5.固定资产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 6.集团审计项目 修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作） 【例?2012?多选题】（增强审计程序不可预见性的方法）下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ）。 A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问 C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证（有陷阱） 【答案】ABC 【解析】选项D不正确，对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于不可预见性审计程序。 【考点三】总体审计方案 （一）影响总体审计方案的因素 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。 （二）总体审计方案的类型 拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。其中： 1.实质性方案，是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 2.综合性方案，是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 【举例】评估的重大错报风险与综合性方案的对应关系（如下表） 重要账户或交易 评估的重大错报风险 相关控制预期是否有效 拟实施的进一步审计程序 重大错报风险水平 是否为特别风险 相关认定 存在/发生 完整性 权利和义务 准确性/计价和分摊 截止 分类 列报 总体审计方案 控制测试 控制测试索引号 实质性 程序 分析程序 细节测试 营业 收入 高 是 是 是 综合 性方 案 是 是 是 应收 账款 高 是 是 是 是 是 是 【解读】请从“左”至“右”阅读上表： （1）假设注册会计师了解被审计单位及其环境，评估的营业收入发生认定、应收账款存在认定存在高水平的重大错报风险。 （2）了解内部控制，预期与营业收入发生认定（应收账款存在认定）的控制运行有效，拟实施控制测试。 （3）拟实施控制测试，从而减少实质性程序，即注册会计师拟实施进一步审计程序时，采用的是“综合性方案”。 （4）无论注册会计师选择何种总体审计方案，注册会