12月份课件年末关账--王志会.pptx

企业年末账务处理技巧及涉税业务处理主讲人：王志会一、当年该缴纳税费都交了吗？增值税、营业税、所得税、消费税城镇土地使用税、房产税、印花税、工会经费、河道费有哪些风险？二、如何保持增值税税负的均衡？为什么要考虑增值税的税负？1、纵向分析，对当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下当年的税负情况。与本企业前几年相比情况。2、横向分析，与同行业的不同企业进项比对分析。3、然后再与当地税务机关规定的税负作一个比较，根据税务机关规定的税负率进行适当调整。增值税税负率如何计算？企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数增值税税负率的预警值一般情况下：不低于行业平均税负率1%左右（商业企业1.5%左右）。 增值税税负率偏低的原因案例：某企业是批发鞋帽的，一般纳税人，适用的税率17%，行业的增值税税负率3.4%。分析：该企业如何保持税负率的均衡性？分析思考：多取得的进项发票怎么办？ 根据增值税税负率的计算公式，增值税税负的控制，事实上就是控制取得进项税额发票的多少，或者你虽然取得了很多的发票，但要控制抵扣多少。1、计算购进取得的进项金额占销售的比例：应缴纳的税额占征税率的比率为：3.4%÷17%=20%，也就是说，企业每销售100元，应该有20元要全额征税。2、计算可以抵扣的进项税额占征税率的比率为：(17%-3.4%)÷17%=80%(即100%-20%)。也就是说，企业每销售100元，可抵扣80元的购进原材料或接受劳务的金额。总结：因此，企业应当以销售收入的80%取得进项发票，并参与抵扣。 根据国家税务总局公告2011年第50号文件的规定，对增值税一般纳税人2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对的，且发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。　增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。三、发生的成本费用跨年列支了，该如何处理？ 依照税法规定，纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 根据国家税务总局公告2011年第34号和国家税务总局公告2012年第15号的规定，对于跨年度成本费用的处理，还是需要分情况来处理。第一种情况： 当年成本费用已经发生，企业也已作账务处理，但税前扣除凭据不能在当年取得。分析： 根据34号公告规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。即在汇算清缴前取得有效凭证，证明该成本费用的真实性，可不需纳税调整。第二种情况：当年成本费用已经发生，但未在当年税前扣除，在以后年度发现。分析： 根据15号公告规定，根据税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。第三种情况： 当年成本费用已经发生，税前扣除凭据也在当年取得，但成本费用计入以后年度。分析： 从原理上来讲，该情况应属于上述第二种情况的一种，之所以单列出来，主要是考虑到，如按照15号公告中的以前年度实际发生的应扣未扣的支出的规定，还需要企业做出专项申报及说明后才能追补至发生年度扣除，且上年纳税调减，本年纳税调增，从利于征管的角度看，可与主管税务机关沟通，说明此种年初报销的特殊情况，两年均不调整。四、第四季度所得税预缴申报时的关注点有哪些？【财税2015年99号文件】关于第四季度所得税预缴申报表的变化填表说明（国家税务总局2015年79号公告）第四季度实际入库的所得税税款要达到年度汇算清缴时的70%以上所得税的税收优惠几乎都可以在季度预缴时来享受，只有极个别的只能在汇算清缴时享受。计算公式：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）注：2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。案例 小型微利C企业2015年度应纳税所得额28万元（其中：1～9月23万元，10～12月5万元），2015年1～9月份已按财税〔2015〕34号文件预缴所得税：23×20%＝4.6万元?。　　问：1、第四季度预缴时应补缴所得税是多少？分析：1、 2015年度应缴所得税：?28×9/12×20%+28×3/12×50%×20%＝