国家税数收笔记.doc

第三章 一、概念 增值税：是以增值额作为课税对象的一种税。我国增值税是以在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值额：是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳物价值中V+M部分，在我国相当于净产值部分。 法定增值额：是指各国政府根据各自的国情、政策要求、在增值税制度中人为地确定的增值额。 生产型增值额：是指计算增值额时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。 收入型增值额：是指计算增值额时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。 消费型增值额：是指计算增值额时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。 中性税收：税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念,一般包含两种含义:一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担;二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素.税收中性原则的实践意义在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰,在市场对资源配置起基础作用的前提下,有效地发挥税收的调节作用,使市场机制和税收机制达到最优结合.现阶段，我国的增值税是价外税。当我们说到销售额的时候，一般约定为不含税销售收入；说到销售收入的时候，大家理解为含税销售收入。无论一般纳税人还是小规模纳税人在执行税收优惠的情况下，免税收入都不征税，实行征前减免，还有一些税收优惠实行先征后返（退），如福利企业退税、特殊行业退税等。零税率货物一律不征收税款。 小规模纳税人的应纳税额=当期应税销售收入额/（1+征收率）*征收率=当期应税销售额*征收率 2009年元月1日起，小规模纳税人的征收率统一调整为3%。但此前的还执行工业小规模纳税人的征收率为6%，商业小规模纳税人的征收率为4%。 一般纳税人的应纳税额=当期应税销售收入额/（1+适用税率）*适用税率-当期应抵扣税金=当期应税销售额*适用税率-当期应抵扣税金一般纳税人如果有不同适用税率的货物的，应分别计算并汇总，还有销售固定资产的，按标准计算后合并缴纳。 第一，增值税专用发票，不仅具有商事凭证的作用，由于实行凭发票购进税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，还具有完税凭证的作用，是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。第二，增值税专用发票可以将一种货物从最初生产到最终消费之间的各个环节连接起来，按专用发票上注明的税额，逐环节征税，逐环节扣税，把税款从一个经营环节传递到下一个经营环节，直到把商品或劳务供应给最终消费者。从而使各环节开具的专用发票上注明的应纳税款之和就是该商品或劳务的整体税负，体现了增值税普遍征收和公平税负的特征。增值税专用发票像链条一样，把各个环节的纳税人连接在一起，从而形成了增值税自身的制约机制，即购销双方利用发票进行交叉审计的机制。增值税专用发票的这一特殊作用，使得许多实行增值税的国家，把这种发票称为“税务发票”，并将其视同钞票和支票一样予以严格管理。生产销售环节应纳消费税计算纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。 委托加工环节应纳消费税额计算委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本加工费） ÷（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量×定额税率÷（1-比例税率） 进口环节应纳消费税额计算纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格 关税） ÷（1-消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格 关税 进口数量×消费