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《审计》—第十一章 投资循环审计 第十三章 投资循环审计 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节 概 述 第二节 主要账户实质性程序 第一节 概 述 一、涉及的主要业务与账户 二、重要性与常见的审计风险 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点 一、涉及的主要业务与账户 投资循环是与企业有价证券和长期资产的取得与转让有关活动所组成的业务循环。这一循环涉及的交易主要有两大部分： 一是对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动； 二是对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。 涉及到的主要会计账户有：交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、可供出售金融资产减值准备、投资收益、资本公积、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等。 二、重要性与常见的审计风险—1 1．对外投资，尤其是重大投资项目未进行可行性研究，盲目投资造成重大损失浪费； 2．短期投资核算不合规，账实不一； 3．随意改变长期投资会计核算方法； 4．投资收益与投资不配比； 5．人为虚增或缩小固定资产价值； 二、重要性与常见的审计风险—2 6．虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产； 7．固定资产变价收入不入账，存入“小金库”； 8．随意多提或少提折旧，人为调节成本利润； 9．随意摊销无形资产，人为调节损益； 10．混淆无形资产的使用权和所有权转让，账务处理不当。 三、具体审计目标表13-1投资循环具体审计目标.doc 四、相关内部控制要点表13-2投资循环内控调查表.doc 第二节 主要账户实质性程序 一、交易性金融资产 二、可供出售金融资产 三、持有至到期投资 四、长期股权投资 五、固定资产及累计折旧 六、无形资产 七、在建工程 一、交易性金融资产 （一）审计目标 （1）确定交易性金融资产是否存在并归被审计单位所有； （2）确定交易性金融资产的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； （3）确定交易性金融资产的计价及年末余额是否正确； （4）确定交易性金融资产在会计报表上的披露是否恰当。 （二）主要审计程序 1．取得或编制当期交易性金融资产余额明细表，并进行必要的复核 2、进行分析性复核，评价其总体合理性 3．实地清点或函证交易性金融资产，检查账实是否相符 4．检查交易性金融资产及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性 5．检查交易性金融资产公允价值变动损益的会计处理，验证其合理性和正确性。 6．查验交易性金融资产是否已在会计报表上恰当反映和披露，验证其充分恰当性 二、可供出售金融资产 （一）审计目标 （1）确定可供出售金融资产是否存在并归被审计单位所有； （2）确定可供出售金融资产的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； （3）确定可供出售金融资产的计价及年末余额是否正确； （4）确定可供出售金融资产在会计报表上的披露是否恰当。 （二）主要审计程序 1．取得或编制当期可供出售金融资产余额明细表，并进行必要的复核 2．进行分析性复核，评价其总体合理性 3．实地清点或函证可供出售金融资产，检查账实是否相符 4．检查可供出售金融资产及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性 5．检查可供出售金融资产公允价值变动损益的会计处理，验证其合理性和正确性。 6．检查可供出售金融资产与持有至到期投资在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性 7．检查可供出售金融资产减值准备的计提及会计处理，验证其合理性和正确性 8．查验可供出售金融资产是否已在会计报表上恰当反映和披露，验证其充分恰当性 三、持有至到期投资 （一）具体审计目标 （1）确定持有至到期投资是否存在并归被审计单位所有； （2）确定持有至到期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； （3）确定持有至到期投资的计价方法及年末余额是否正确； （4）确定持有至到期投资在会计报表上的反映和披露是否恰当。 （二）主要审计程序 1．取得或编制当期持有至到期投资余额明细表，并进行必要的复核 2．进行分析性复核，验证其总体合理性 3．实地清点或函证持有至到期投资，判断账实是否相符 4．检查持有至到期投资的入账价值，验证其合规性 5．检查投资收益的核算是否恰当，验证其正确性 6．检查持有至到期投资与可供出售金融资产在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性 7．检查持有至到期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合理性和正确性 8．查验持有至到期投资在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性 四、长期股权投资 （一）审计目标 （1）确定长期股权投资是否存在并归被审计单位所有； （2）确定长期