《第五章审计证据.pptVIP

4、评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素 （1）取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据；（2）积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响； 注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。有两种情况：（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；（2）存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 5、评价函证的可靠性应考虑三个因素： a.对询证函的设计、发出及收回的控制情况； b.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； c.被审计单位施加的限制或回函中的限制。 6、对询证函回函不符事项的处理 （1）注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报； （2）询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报； （3）当识别出财务报表存在错报时，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊； Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （4）询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据； （5） 询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷； （6）询证函回函的不符事项并不表明存在错报， 询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 五、分析程序 （一）分析程序的目的 1、定义：是指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 2、目的 （1）用于风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 （2）用作实质性程序，比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受水平时， （3）用作审计结束或临近结束时，对财务报表进行总体复核 用于风险评估和对财务报表进行总体复核的分析程序属于必须执行的程序。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （二）用作风险评估程序的分析程序（强制要求） 1、目的 2、具体要求 （1）将分析程序与询问、检查和观察程序结合使用； （2）CPA应重点关注关键账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势向比较； （3）通过发现异常来识别重大错报 分析程序的结果显示的与CPA对被审计单位及其环境了解到不一致，并且管理层无法提供合理解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，CPA要考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第五章 审计证据 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 一、审计证据的含义及分类 1、定义：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011