营改增专题讲稿.ppt

模块二 上海“营改增”的做法 视同提供应税服务 为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供交通运输业和部分现代服务业的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进社会公益事业的发展。 模块二 上海“营改增”的做法 兼营、混合业务经营的特别规定 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人兼营营业税应税项目的，应分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 模块二 上海“营改增”的做法 兼营、混合业务经营的特别规定 试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： （1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率； （2）兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； （3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 模块二 上海“营改增”的做法 兼营、混合业务经营的特别规定 原增值税和营业税政策中对于混合销售的规定是一致的，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中混合销售的规定。 模块二 上海“营改增”的做法 第四部分 税收优惠政策及减免税 税收优惠政策 减免税的特别规定 模块二 上海“营改增”的做法 直接减、免税 直接减、免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。 税收优惠 政策 即征即退 即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。 模块二 上海“营改增”的做法 税收优惠政策 本次试点，考虑了现有营业税优惠政策包含的政策内容及试点后的管理要求，在转换为增值税优惠政策时采用了不同税收的优惠政策，具体包括： 一、免征增值税的项目 （一）个人转让著作权。 （二）残疾人个人提供应税服务。 （三）航空公司提供飞机播洒农药服务。 （四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 （五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 （六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。 模块二 上海“营改增”的做法 税收优惠政策 （七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。 （八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。 （十）随军家属就业 （十一）军队转业干部就业 （十二）城镇退役士兵就业 （十三）失业人员就业 模块二 上海“营改增”的做法 税收优惠政策 二、实行增值税即征即退的项目 （一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。 （二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。 （三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 模块二 上海“营改增”的做法 税收优惠政策 三、2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。 有关减免税的具体规定见《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。 模块二 上海“营改增”的做法 试