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2012年企业汇算清缴—实操规程开言篇 1.根据《福布斯》发表的2011年最新数据显示的“全球税负痛苦指数排行榜”，中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球第二个税负最轻的地方。中国继续是亚洲经济体中税务最重的国家，全球排名第二，税负痛苦指数是159。第一名法国的税负痛苦指数是166。 2. 国内：一位资深税务系统专家说，经测算，一个生产型企业的税收占其利润的30%到40%。但很多企业认为税要多于利润。比如格力电器自1996年上市以来，缴税123亿元，利润99亿元。有专家说：中国企业没有不多缴税的！！3.感悟：做人难、做纳税人更难、做中国的纳税人难上加难！中国企业将面临的不是经营风险，而是重大的税收风险！授课主要内容所得税汇算清缴中常见的模糊问题及规程点举例企业汇算清缴中的关键点解析；所得税弥补亏损明细表填列及规程管理；税收优惠明细表填列及规程管理；不同背景下的企业在汇算申报时应注意环节。收入类调整项目在申报表填列时的差异处理扣除类调整项目的规程要求及申报表填列时的差异处理资产类调整项目的规程要求及在申报表填列时的差异处理第一章汇算清缴中常见的模糊问题及规程点举例举例说明历年所得税汇算常见的模糊问题;企业当前的纳税风险成本与规程管理的相关性;解决税企争议时的规程要求;一、举例说明历年所得税汇算常见的模糊问题;【案例1】有些客户要求在签订合同交付定金后，即开具发票给他们，但是，产品未交付甚至还未生产完工，成本不能可靠计量。如果先开具发票，会计上需确认收入，所得税上也要缴纳，但这与企业的实际经营业绩不符；如果不允许提前开具发票，但这会对业务的开展造成一定程度的不便。请问我们企业该如何处理？【分析】（1）关于发票开具时限国税发【2006】156号）第11条的规定，专用发票应该按照增值税纳税义务的发生时间开具。《增值税暂行条例》第19条对纳税义务发生时间规定为：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。（2）财税处理会计处理：根据《企业会计准则》第14号第4条，销售商品收入同时满足5个条件的，才能予以确认：由于在开具发票时，产品还未完成生产，成本不能可靠计量，主要风险和报酬也未转移给购货方，因此在会计上不应确认收入。税务处理：根据国税函【2008】875号，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入；上述业务在开具发票时也不应确认收入，故不需作税会差异调整。会计分录：借：银行存款（库存现金、应收账款）　　贷：预收账款　　应交税金—应交增值税（销项税额）【小结】流转税、所得税、会计处理1.流转税：不考虑对应的成本，多数贯彻纳税资金能力原则2.所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利益是否流入企业3.会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济利益是否流入企业【案例2】某企业2011年7月、8月发生一笔属于当期的咨询费，作账：借：管理费用20万贷：应付账款—XX事务所20万。附件：有合同，有发票。2012年税务局检查发现，上述款项仍未支付。税务处理决定：实际发生的成本费用可以扣除，上述款项没有支付，应调整所得。请思考：税务局的处理方法正确与否？ 1.权责发生制原则运用问题　　《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。理解：（1）“发生” 是属于“权责发生制” 的“发生” ，权责发生制要提供证明实际发生的适当凭证;（2）实际发生不等于实际支付,即如果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前提下,可以不实际支付（3）存在一些必须实际支付的另外规定,例如工资薪金支出扣除。 2.国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发【2009】2号）第九十一条　“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。所以，实际发生不一定要实际支付；至于发票问题，发票开具时间是指营业税纳税义务发生时间。权责发生制原则费用方面理解：　　原国税发【2000】084号：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。　　①企业按权责发生制原则合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；　　②企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出的相关业务问题的答复六、关于计提的利息支出税前扣除问题问：计提的利息费用能否扣除，还是要按实际支出扣除？答：按照《实施条例》第27条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息