变动成本法第二章上教材.ppt

　　。　　3、工程分析法的不足：　　（1）工程分析法的分析成本较高，要耗费较多的人力、物力、财力和时间。　　（2）对于不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本，或者属于不能单独进行观察的联合生产过程中的成本，如各种间接成本，就不能使用工程分析法。 　　 　　3．沉没成本与付现成本　　（1）沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。　　沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出，如固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。　　（2）付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。 　　4．专属成本与联合成本　固定成本按所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。　　（1）专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本（eg.专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等）。　　（2）联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本（eg.几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等）。　　 专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。 　　5．相关成本与无关成本　　经营决策时，供选择的方案中所涉及的各种成本，有些与方案的选择有关，而有些则无关。　　1）相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本　　2）对决策没有影响的成本,称为无关成本。这类成本过去已发生，或对未来决策没有影响，在决策时不予考虑。某项成本到底属于相关成本还是无关成本，必须结合具体的决策而论，抛开决策内容而论的相关性是没有意义的　　 无关成本 相关成本 机会成本 边际成本 付现成本 专属成本 差量成本 酌量性成本 沉没成本 联合成本 约束性成本 　　2.2 混合成本的分解　　多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本。　　主要方法有：历史成本法、账户分析法和工程分析法。 　　2．2．1历史成本法　　历史成本法的基本原理：在既定的生产流程和工艺设计条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依存关系。只要生产流程和工艺不变，这种相互关系还可以应用到现在或将来的决策当中。　　历史成本法分为：高低点法、散布图法和回归直线法。　　 　　1．高低点法　　1）高低点法的基本原理：混合成本在一定的相关范围内，可用数学模型y=a+bx近似描述。　　基本做法：以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。 　　。　　关于高点和低点的选择，是出于尽可能覆盖相关范围的考虑。　　 2）高低点法分解混合成本过程高低点法分解混合成本的运算过程如下：　　设高点的成本性态为：　　Y1=a+bx1 (2．1)　　低点的成本性态为：　　y2=a+bx2 (2．2)　　 　　用式(2．1)减式(2．2)，有　　yl—y2=b(x1—x2) (2．3)　　式(2．3)表明总成本的差量是业务量的差量与单位变动成本的乘积，即全部为变动成本。 求解 b=(y1-y2)/(x1-x2 ) (2．4)　　将式(2．4)代人(2．1) 或(2．2)，　　  得 a=y1—bx1 或 a=y2—bx2 （1）选择高低点坐标——选点； （2）利用公式求b值； （3）利用公式求a值； （4）将a和b的值代入y=a+bx。 高低点法的程序 a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低 　　例2-1 假定某企业某年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-1所示。用高低点法分解混合成本。 表2-1 　　 月份 产量（件） 电费（元） 1 800 2000 2 600 1700 3 900 2250 4 1000 2550 5 800 2150 6 1100 2750 7 1000 2460 8 1000 2520 9 900 2320 10 700 1950 11 1100 2650 12 1200 2900 该年产量最高的月份是l2月，为1200件，相应电费为2900元；产量最低的月份是2月，为600件，相应电费为1700元。按前面的运算过程进行计算如下：