ch11所有者权益.ppt

5.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或者 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 6.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按 权益工具在授予日的公允价值 在等待期内每个资产负债表日 在行权日 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：实收资本或股本 资本公积——资（股）本溢价 四、盈余公积 （一）法律背景 ■修订前《公司法》条款 第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。 第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。 ■修订后《公司法》条款 第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 ■修订前后《公司法》的区别 修订后的《公司法》取消了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定。 ■修订前的《公司法》将法定公益金限定用于本公司职工的集 体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结 果是： （1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资 产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处 置。我国《全民所有制工业企业法》规定职工福利基金使用方 案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应 由职工代表大会审议决定；我国《企业破产法》规定破产企业 的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产， 原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践 中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状 况不真实。 （2）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而法定公益金是用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。 （3）企业发展现实状况是，住宅、医疗等主要福利事业已经通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴，其他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所占支出很小，没有必要单列出法定公益金。 弥补亏损 一是用以后年度税前利润弥补。 按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。 二是用以后年度税后利润弥补。 三是以盈余公积弥补亏损。 转增资本 扩大企业生产经营 提取盈余公积用途 （二）核算范围 企业从净利润中提取的盈余公积。 （三）明细账户设置 ■法定盈余公积 ■任意盈余公积 （四）账务处理 提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本或股本 用盈余公积 发放现金股利 借：盈余公积 贷：应付股利 例：A股份有限公司本年实现利润5 000 000元，年初未 分配利润为0。经股东大会批准，A公司按当年净利润的10% 提取法定盈余公积。 借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000 例：经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的 盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。 借：盈余公积 600 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 600 000 例：H股份有限公司2009年12月31日普通股股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2010年3月20日，股东大会 批准了2