2016年注会《税法》讲义_053_1005_j.doc

第二节 应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） 学习思路： （一）税前扣除项目的原则（熟悉） 【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（ ）。 A.合理性原则 B.相关性原则 C.稳健性原则 D.收付实现制原则 【答案】CD （掌握） 1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 【注意两个问题】 【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。 企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款　　1638000 　 则该企业的销售成本是多少？（2009年综合题节选） 【答案及解析】 应调增收入=28×5=140（万元），同时调增销售成本100万元。 因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140（万元） 扣除的产品销售成本=45800+100=45900（万元）。 第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。 【例题1·计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？ 【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税 外贸企业不得退还的增值税=17-100×15%=2（万元） 该企业外销成本是100+2=102（万元）。 某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？ 【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额 工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%-15%）=3（万元），该企业外销成本是100+3=103（万元）。 费用项目 应重点关注问题 销售费用 （1）广告费和业务宣传费是否超支 （2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定 管理费用 （1）招待费是否超支 （2）保险费是否符合标准 财务费用 （1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期） （2）借款费用资本化与费用化的区分 3.税金 准予扣除的税金的方式 可扣除税金举例 在发生当期扣除 通过计入营业税金及附加在当期扣除 消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等 通过计入管理费用在当期扣除 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等 在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除 车辆购置税、契税、耕地占用税等 【归纳】主要税金的缴纳与退还对应纳税所得额的影响 税种 缴税（计算缴纳） 退税（税金退还） 增值税 不影响应纳税所得额 增值税出口退税不影响所得，不增加应税所得 取得没有国务院、财政部、国家税务总局指定专项用途的增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加的返还应增加应纳税所得额 消费税 减少应纳税所得额 营业税 城建税 【例题1·多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（ ）。 A.购买材料允许抵扣的增值税 B.土地增值税 C.出口关税 D.企业所得税 【答案】AD 某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元） 其中：随营业税金及附加在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5（万元） 随管理费用在所得税前扣除的税金=1+0.5+0.6=2.1（万元）。 （1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元； （2）转让自然科学领域的技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元； （3）出租房产取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万