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中国民办高校教育成本核算体系比较研究 　　【摘 要】高校教育成本是评价中国高等教育效率的重要指标。高校教育成本的概念界定、会计核算范围以及会计处理技术等问题都是当前理论界和财务实务中研究的重要问题。在借鉴他人研究经验的基础上，本文认为高校教育成本的核算应该考虑到宏观经济和高校性质的影响作用。鉴于此，本文对比分析了高校教育成本概念的广义与狭义之别，分别提出了公办高校和民办高校的教育成本核算体系。最后，本文从几个会计技术角度进行了分析，对于提高民办高校教育成本核算体系的效率起到积极的促进作用。 　　【关键词】高等教育 教育成本 民办教育成本核算 　　基金项目：本文系西安翻译学院校级科研重点课题“中国民办高校教育成本核算体系研究”成果之一（项目编号：13A04）。 　　作为教育系统的重要组成部分，高等教育对教育资源的利用能力和使用效率将直接影响中国教育的整体质量。教育成本被视为衡量高等教育效率的重要指标，也是高校学费征收的主要依据。然而，学术界或者在实际的财务工作中，对教育成本的概念界定和核算范围都存在争议，也成为本文研究的重要议题。 　　问题的提出 　　作为典型的人力资本积累途径，教育与物质资本一样也需要从“投入――收益” 对比的角度来分析教育投资的效率性。教育投资在人力生产过程中的特殊性，使得教育成本和投资收益的核算和评价无法按照产品生产的核算模式进行，高效系统尚未建立起统一的教育成本核算体系。在教育成本核算方面，许多学者和实际工作者都作出了较为系统的研究。国内学者潘序伦主张将高校视为人才培养的工厂组织，可以运用工厂成本会计方法，核算一个学科、一个教育单元或者每一个学生的教育费用；而韦伯斯特则采用成本――效率分析方法，提出学校扩建、保留或者淘汰行为的决定方案。《高等学校教育培养成本监审办法》和《民办教育促进法实施法例》 等多项指导文件在高校教育成本核算的实务工作中发挥着重要作用。这些研究成果对于高校教育成本体系的构建和方法选择都起到了积极的作用。 　　然而，高校教育成本核算工作依然面临着许多有待解决的问题：一是如何认识和界定高校教育成本；二是如何规范高校教育成本核算的范畴和维度；三是如何量化考核高校教育成本。虽然一些学者对上述问题都作出了积极的探索，但是，在以往的研究过程中仍然存在一些需要改进的地方。一方面，高校教育成本核算并没有考虑到宏观经济的影响因素，由于地区经济水平和居民消费水平的客观差异，当地物价水平和通货膨胀率都会影响到高校教育成本核算；另一方面，高校教育成本核算没有考虑到高校性质的影响因素。随着民办高校的兴起，高校性质的差异必然要求建立起与之相适应的教育成本核算体系。也就是说，公办高校与民办高校的教育成本核算因其教育资金来源的不同也使得核算方法有所差异。鉴于此，本文从理论角度对民办高校教育成本进行科学的概念界定，进而从实务需求角度建立起较为完善的民办高校教育成本核算体系，为民办高校教育成本的核算提供有力的依据。 　　高校教育成本的概念界定及特点 　　所谓的高校教育成本，可以定义为高等院校旨在提高学生素养、增强社会资本积累过程中而支付的经济资源和教育资源的费用总和。根据高校教育成本统计的口径不同，高校教育成本可以划分为广义的高校教育成本和狭义的高校教育成本。表1说明了高校教育成本在广义和狭义范畴方面的区别： 　　表1 高校教育成本概念的广义与狭义之别 　　从表1可以看出，高校教育成本不仅包括可以用货币衡量的有形资源成本，也包括学生因学业而放弃学习期间能够获得经济收入的机会成本。从实务操作角度看，高校教育成本的有效性要求其是可衡量的、可操作的。由于学生的机会成本计量难度较大，给成本核算造成很大的负担，所以，本文选用狭义的高校教育成本作为研究对象，通过成本核算方法进行准确计量，以期评价民办高校教育资源的利用效率。 　　民办高校教育成本核算体系的构建 　　基于高校教育成本核算的狭义概念，本文试图构建较为完善的民办高校教育成本核算体系，为核算民办高校教育成本提供技术依据。在构建过程中，由于考虑到公办高校与民办高校在教学资金来源的差异，本文就其成本核算的差别提出了面向高校性质的民办高校教育成本核算体系。 　　1.民办高校教育成本核算范围的比较分析 　　虽然同为高校教育体系，但是民办高校和公办高校在培养方案、资金来源和教育活动等方面都存在较为显著的差异，导致民办高校教育成本的核算范围与公办高校之间存在不同。 　　第一，与公办高校相比，民办高校的资金来源单一，以“以学养学”模式为主。受限于自身的发展水平和社会认可度，民办高校的资金来源单一，以“以学养学”模式为主。公办高校的办学资金来源较为广泛，除了学生缴纳的学费外，国家会拨付较高的教学经费用于改善教学设施、提高教育质量，另外社会捐款也很常见。