第4章消费税的税收筹划精选.pptxVIP

第四章 消费税的核算及税收筹划第一部分 消费税概述及核算第二部分 消费税的税收筹划 4.1 消费税纳税人的税收筹划 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.3 消费税税率的税收筹划目的与要求：通过本章的学习，应熟悉有关消费税的法律规定，掌握消费税的会计核算、纳税人的税收筹划方法、计税依据的筹划方法以及税率的筹划方法，并能根据企业实际财务资料做出筹划决策。 第四章 消费税的会计核算及税收筹划 主要内容消费税概述消费税的核算消费税的纳税筹划 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划 第一部分 消费税概述及会计核算一、消费税的纳税人1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高 尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一： 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 2）税率档次多 3）税负差异大。 【注】纳税筹划的空间比较大。3、消费税税目 国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。 （1）烟 （2）酒及酒精 （3）化妆品 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （5）鞭炮、烟火 （6）成品油 （7）汽车轮胎 （8）小汽车 （9）摩托车 （10）高尔夫球及球具 （11）高档手表 （12）游艇 （13）一次性木质筷子 （14）实木地板 【注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。4、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类： （1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴 （3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节 （4）零售金银首饰的纳税人——零售环节 消费税是 价内税，增值税是价外税。 消费税含税价格与不含税价格的 计算公式： 含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。二、消费税的会计处理主要内容企业生产应税消费税的消费品委托加工应税消费品进口应税消费品出口应税消费品税法与税务会计讲义（一）企业生产应税消费税的消费品1、销售应税消费品的核算： 列入“营业税金及附加”2、作为投资的核算： 按生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计算消费税，计入投资额3、非货币性交易的核算 视同销售处理税务会计与税收筹划企业生产应税消费税的消费品的核算4、自产自用的核算（用于本企业在建工程、管理部门、非生产机构）：消费税列入“在建工程”、“管理费用”“销售费用”等5、包装物应交消费税的核算：A、不单独计价的并入销售额。B、单独计价的列入“其他业务支出”。C、逾期或没收的押金列入 “其他业务收入”“营业外收入”（二）委托加工应税消费品1、收回后直接出售的：支付的消费税列入加工材料的成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款等2、收回后继续生产应税消费品的，可扣除，支付时： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款等税法与税务会计讲义（三）进口应税消费品的会计处理进口应税消费品所支付的消费税列入采购成本，支付时做： 借：材料采购 贷：银行存款 例：某企业进口一批应税消费品，海关核定的关税完税价格为20万元，关税5万元，消费税税率为15%。 应纳税额=（20+5）/（1-15%）*15%=1.32（万元） 借：材料采购13200 贷：银行存款13200税法与税务会计讲义（四）出口应税消费品1、生产企业：（1）直接出口的：免税不做账务处理。（2）委托外贸代理出口的，先交后退：A、计提时： 借：应收账款 贷：应交税费B、上交时： 借：应交税费 贷：银行存款C、收到退税时： 借：银行存款 贷：应收账款税法与税务会计讲义2、外贸企业（1）代理出口A、计提手续费时： 借：应收（付）账款 贷：代购代销收入B、收到货款时： 借：银行存款 贷：应收（付）账款C、支付货款时： 借：应付账款 贷：银行存款（应收账款）（2）自营出口A、采购时： 借：材料采购 贷：有关科目B、计提应退税款时： 借：应收出口退税 贷：主营业务成本C、收到退税款时： 借：银行存款 贷：应收出口退税税务会计与纳税筹划第二部分消费税的税收筹划 第一节 纳税人的税收筹划通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税； 当下一个环节消费税率比前一个低时，可以 直接减轻税负。 2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。【案例4-1】 某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮