经济全球化背景下涉外税收管理.docVIP

经济全球化背景下涉外税收管理向国际税收管理拓展的若干思考随着世界各国开放型经济的发展，社会生产力的不断提高和单一国家市场的局限，使经济全球化进程已成为不可逆转的发展潮流。当今世界经济的主要特征，是“日益增大的一部分生产与财富在整个世界范围内创造和分配，组织世界生产是经济全球化新质量的一项重要内容。”开放的经济条件是国际税收存在和发展的基础，在已融入世界经济体系的当今中国，对外开放的程度不论在广度上还是深度上都有一个质的飞跃。一方面，国外资本、技术和人员更多地流入中国，旨在中国这个大市场中占有一定的份额。另一方面，许多中国企业加快“走出去”的步伐，参与国际竞争。越来越多的中国企业走向海外，联合国贸发会议预测，中国将成为全球第五大对外直接投资来源地。据商务部和国家统计局发布的《2003年度中国对外直接投资统计公报》(非金融部分)显示，到2003年底，3439家中国对外直接投资企业(以下简称境外企业)累计对外直接投资净额332亿美元。其中，2003年对外直接投资净额28.5亿美元。境外企业共分布在全球139个国家和地区，占全球国家(地区)的60%。 　　面对这样的经济大背景下，我们必须思考这样一个问题：如何将现有的涉外税收管理体制向国际税收管理体制拓展以适应世界经济一体化的要求？ 　　一、经济全球化的进程促使涉外税收管理向国际税收管理拓展成为必然 　　㈠涉外税收和国际税收概念的界定 　　 涉外税收是最容易与国际税收混淆的概念。美国学者乔?比斯尔（June Bushel）和罗伯特?范斯瑞伯（Robert Feinschreiber）认为：“国际税收是一个政府对它的境内外国人的收入和财富的征税，以及对公民、居民和公司的国外所得课税。”[1]显然，这种论断与其说是国际税收的概念，不如说是对“涉外税收”的最好表述。笔者认同这样的观点，即涉外税收反映的是以国家一方为主体和以涉外纳税人为另一方主体所形成的税收征纳关系。主要包括以下几方面的含义：一是涉外税收反映的是税收征纳关系，不反映相关国家之间的税收分配关系。二是涉外纳税人是指与资金、技术、劳务和商品的国际流动有关的纳税人。三是涉外纳税人必须是在一国税收主权管辖范围内的纳税人。由于各国采用的税收管辖权标准不同，因此，涉外纳税人既可能是在一国境内的外国人和外国居民，也可能是本国人和本国居民。四是涉外纳税人既包括自然人也包括法人。而国际税收反映的是双重关系，第一重关系反映的是以国家一方为主体和以涉外纳税人为另一方主体所形成的税收征纳关系；第二重关系反映的是以一方国家为主体和以相关国家为另一方主体所形成的国家之间的税收分配关系。 　　从国际税收理论和各国从事国际税收管理的实践看，规范的国际税收管理体系包含两个层次：一是主权国家税务当局对从事跨国经营的跨国纳税人（包括外国居民来本国投资和本国居民对外投资）的税务管理；二是有关国家的税务当局共同协作对跨国纳税人进行税务管理即国际税收协调。这两个层次密不可分，前者是后者的基础，后者是前者的延伸。如果说第一个层次还表现为一国税收主权之内的事物，那么，第二个层次已超出一国的管辖范围，延伸到两国或多国间税收管辖权的协调。正是这二个层次的特殊性，才赋予国际税收管理独特的内涵，也是各国当局设置独立的国际税务部门专职负责跨国税务管理以及国家间税收协调的依据所在。 　　㈡涉外税收管理与国际税收管理的区别 　　涉外税收管理与国际税收管理在许多方面存在不同，主要体现在:管理对象、征管方法、所依据税收法律等方面的不同，二者的具体区别如下表所示： 　　序号 项目 涉外税收管理 国际税收管理 　　1 主要管理对象 外商投资企业； 　　 外国企业 跨国纳税人、 　　跨国涉税事项 　　2 纳税义务认定依据 国内税法 国际税收协定 　　3 纳税所得 全球所得； 　　 境内所得 源自本国所得； 　　境外所得 　　4 征税办法 查账征收；核定征收或按经费支出换算收入征收 核定征收 　　5 申报方式 自行申报 自行申报；源泉扣缴 　　注：两者的区别主要体现在征管对象的不同，其他的区别存在交叉。 　　 尽管近年来涉外税收管理强调对内资企业及个人支付境外利息、特许权使用费等预提所得税的管理，但囿于体制上的局限（内资企业和个人不归属涉外部门管理），加上税源信息不全、涉税政策复杂、部门协调困难等因素，使之成为涉外税收管理的“软肋”。 　　㈢涉外税收管理的历史局限 　　涉外税收制度是我国面对激烈的国际市场竞争，为吸引外资、引进先进技术所采取的必要措施，也是国际税收在我国初级开放经济模式下的特殊表现形态。现行的涉外税收体制实质上是引进外资课税的政策制度与税收管理体系，并没有包括对外投资税收体系，这是由当时以引进外资为主的对外开放格局所决定的。80年代以来，我国只重视对外国投资者在中国的税务管理，可