《交易性金融资产的账务处理.docVIP

交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。 （一）账户设置 交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值——成本，以及持有期间期末市价增值部分——公允价值变动。贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期末市价的减值部分——公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。具体结构如图1、图2所示。 交易性金融资产—成本 取得交易性金融资产的公允价值 出售交易性金融资产的公允价值 持有的交易性金融资产的公允价值 图1 “交易性金融资产——成本”账户结构图 交易性金融资产——公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额 持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额 图2“交易性金融资产——公允价值变动”账户结构图 2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。具体结构如图3所示。本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。 投资收益 ①证券的交易费用 ②处置交易性金融资产发生的损失 ③结转交易性金融资产取得的收益 ①处置交易性金融资产取得的收益 ②结转交易性金融资产投资发生的损失 图3 “投资收益”账户结构图 3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”，科目。同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。具体结构如图4所示。 公允价值变动损益 ①资产负债表日，企业持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。 ②处置交易性金融资产时，转销该资产原计人本账户贷方的公允价值变动金额。 ③期末，应将本科目贷方余额转人“本年利润”科目 ①资产负债表日，企业持有交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。 ②处置交易性金融资产时，转销该资产原计人本账户借方的公允价值变动金额。 ③期末，应将本科目借方余额转人“本年利润”科目 图4“公允价值变动损益”账户结构图 4.“应收股利”账户。该账户核算购买股权投资时垫付的现金股利，以及在被投资方宣告分配股利时确认的应收取的现金股利。 5.“应收利息”账户。该账户核算购买债券投资时垫付的已到期尚未领取的债券利息，以及债券持有期间已到付息期尚未领取的债券利息。该账户只适用于分期付息债券。 （二）取得交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产在取得时，应按照公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计人当期损益。如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息，应单独计人应收项目，不计人初始确认金额。 取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。 例： A公司于2011年1月1日购入B公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.1元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元）