初级经济法个人所得税.docVIP

纳税人 判定标准 纳税义务 居民 有住所、无住所但居住满1年 境内境外所得纳税 非居民 无住所又不居住、无住所居住不满1年 仅就其来源于中国境内的所得纳税 注意：1.上述居住满1年是指一个纳税年度内居住满365天 2.在居住期间临时离境的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 【例题】梅西于2010年12月10日来北京工地搬砖，2011年8月25日太热了受不了回国避暑28天，12月因太冷了回国10天，2012年12月15日坚持不住回国了。 分析该外国人从2010-2012年的纳税人性质。 【答案】2010年属于非居民纳税人，2011年临时离境不扣减天数，属于居民纳税人，2012年居住不满1年，属于非居民纳税人。 （二）所得来源的确定 所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。 1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位的所在地为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付单位的所在地为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。 三.个人所得税税目及应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得， 1.税目 个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。 注意：下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。 特殊规定： （1）内部退养一次性收入按工资、薪金所得缴纳个税。 （2）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按工资、薪金所得缴纳个税。 （3）内部退养人员再就业、退休人员再任职取得的收入，按工资、薪金所得缴纳个税。 （4）公司职工取得的用于购买该企业国有股权的劳动分红，按工资、薪金所得计征个人所得税。 个人因任职、受雇上市公司取得的股票增值权、限制性股票所得，按工资、薪金所得缴纳个税。（5）出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，驾驶员收入按工资、薪金所得 缴纳个税。 出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按个体工商户生产经营所得 缴纳个税。 （6）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业，且承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得 缴纳个税。 若按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，企业的经营成果归承包人、承租人所有，则按对企事业单位承包经营、承租经营所得缴纳个税。 2.应纳税额的计算 （1）税率：自2011年9月1日起，执行3%－45%七级超额累进税率。 （2）计税方法：按月计征 （3）计税依据：每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额 注意： 1.中国人在外国工作、外国人在中国工作，费用扣除总额为4800元。 2.个人缴纳的三险一金应当在计算应纳税所得额时扣除。（个人不交工伤、生育） （4）公式 应纳税所得额包括除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等　应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数 【例题·单选题】小张2012年5月取得工资3500元、奖金1800元、加班费500元、交通补贴100元、通讯补贴100元、差旅费津贴1000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为?（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）【解析】应纳税所得额：6000－3500＝2500（元）；　　应纳税额=2500×10%－105=145（元） 3.全年一次性奖金 （1）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。 发放全年一次性奖金当月工资高于3500： ①适用税率： 全年一次性奖金/12—查表 ②应纳税额： 全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 如发放全年一次性奖金当月工资低于3500： ①适用税率： [全年一