财政学课件4.2精选.ppt

第二节 流转税 一、概述 （一）概念： 流转税是以有形商品和无形商品（服务）为征税对象的一类税。 （二）特点： 1、课税对象普遍 2、以流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便 （三）优缺点 优点 1、税源充裕 2、保证财政收入的及时性和稳定性 3、灵活地调节生产和消费 缺点 国内会干扰市场运行并形成分配不公 在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。 流转税种 增值税 消费税 营业税 关税 二、增值税 观看Flash 增值税简述 增值税始建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已成为许多发达国家和发展中国家广泛采用的一个国际性税种。 （一）概念 1、内涵：是对在我国境内的单位和个人在生产、销售、进口货物或提供加工、修理、修配劳务过程中实现的法定增值额课征的一种税。 简言之，是对纳税人在销售货物或提供劳务过程中形成的增值额征收的一种税。 增值税的计征 增值税=增值额×税率 =(销售额-购进额)×税率 =销项税额-进项税额 3、分类：按对固定资产的处理不同 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 （1）消费型增值税 征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不在课税之列。这样，就整个社会来说，课税对象只限于消费资料，故称为消费型增值税 （2）收入型增值税 计算增值额时，只允许扣除固定资产的折旧部份。这样，就整个社会来 说，课税的依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。 （ 3）生产型增值税 征收增值税时，不允许扣除购置的固定资产的已纳税款。这样，就整个社会来说，课税的依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值。即课征的范围与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。 （二）纳税人 凡在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 增值税实行增值税专用发票低扣税款的制度 ，按能否取得专用发票，并依据经营规模与会计核算是否健全，可将纳税人分为： 1、小规模纳税人（ 2009年1月1日起 ） 年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。认定标准是： （1）从事货物生产或提供应纳劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并营兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。 （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 从事货物生产或提供应税劳务为主的认定标准 指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 2、一般纳税人 指应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 （三）征收对象(范围) 生产货物 销售货物 提供加工、修理、修配劳务 进口货物 观看Flash 增值税征税范围 （四）税率 1、基本税率：17% 2、低税率：13%(营改增试点地区新增：11%，6%) 3、零税率：出口货物适用 4、征收率 ： 3% (从2009年1月1日起 统一为) 国际上：欧洲——平均10%；日本——4% （五）计税办法 理论计税办法 实际计税办法 理论计税办法 加法：将纳税单位纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额 减法 (扣额法)：从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额(如原材料、燃料、动力、零配件等)后的余额，作为增值额，然后按适用税率求出增值税额 扣税法：不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额 实际计税办法:扣税法 1、一般纳税人：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 销项税额=(不含税)销售额×适用税率 2、小规模纳税人：应纳税额= (不含税)销售额×征收率 3、进口货物：应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（应税消费品） 含税销售额与不含税销售额的换算 增值税计算举例 某商场销售衣服一件100元，以一般纳税税人（当期进项税款为10元）的含税价与不含税价与小规模纳税人（售价含税）为条件，分别计算其应纳的增值税。 特殊经营行为的增值税计算 一、兼营不同税率的货物或应税劳务 如某供销社既卖家用电器又卖化肥、农药，应分别计算 二、混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及到应税货物又涉及到非应税劳务（营业税）。如果二者之间紧密联系，且非应税劳务营业额所占比重不到50%，按视同销售对待。如商场卖100