税收负担的分配要素.ppt

2.非制度化的临时控制 为解决特殊问题，把税式支出作为一项措施利用。 经济合作与发展组织国家 3.重点项目的预算控制 只对比较重要的税收减免项目规定编制定期税式支出预算，一般主要列出所得税方面的减免优惠项目。（增值税） 英国、意大利等国 四、我国的税式支出 我国的税收减免与优惠作为调节收入、执行财政经济政策、调控税负的手段应用已久，而将之称为“税式支出” 是“西方经济学”的结果。称税式支出的好处有利于形成“正确的观念”和“实行科学的管理”。 具体说： 1.税式支出概念揭示税收优惠减免措施的财政实质，使税收优惠与政府预算之间联系起来 政 府：暗渠→明流 公开化 充分重视税收优惠对政府的财政影响 受益人：提高优惠资金使用效益 2.使税式支出与财政支出等量齐观，互补替代，择善而从，财政援助形式多样化，选择回旋余地大 3.有利于科学管理 （1）纳入预算管理与控制。 （2）引入“成本—效益”评价税收优惠效果。 （3）列出不同要素加以比较，以最小税式支出取得最大社会经济效果。 税式支出的现状：缺乏有效的现代化数据处理系统与技术，完全纳入预算管理尚有困难，但重点税式支出项目可进行预算控制，待机会成熟全面纳入预算管理。 第三节 避税与反避税 一、避税的涵义 1、概念：避税是负有纳税义务的组织和个人在履行纳税义务前采取各种合乎法律规定的经济调整方式有意减轻或解除纳税义务的行为。 2、避税与逃税的区别 避税—合法 （1）从法律方面看 都是故意的 逃税—不合法 （2）从产生的环节看 避税—纳税义务发生前或申报前对应税行为的规避 逃税—纳税义务发生后通过非法手段逃避应税行为 （3）手段不同 避税—利用税法中的漏洞 逃税—隐瞒、虚报、欺骗 但就经济活动结果而言，都影响财政收入。 二、避税的类型 （一）合乎立法意图的避税 合乎立法意图的避税—节税、省税、税收筹划。 节税是在市场经济条件下，以遵守税法为条件，以实现税后利润最大化为动机，在各种纳税方案中选择税负最轻的纳税方案来处理其经营、交易及财务事项的经营筹划行为。 例：美国个人所得税的筹划 （1）综合扣除（标准扣除）与分项扣除的选择 （2）遗产捐赠与纳税的选择等 （二）违背立法意图的避税 违背立法意图的避税是形式上合法，实际上不合立法意图的避税行为。这种避税不是政府所期望的，也是政府所不能接受的。 1、国内避税 国内避税是一国范围之内发生的避税。 产生原因： （1）不同产品、行业和地区税负轻重差别 （2）税法的相对稳定与经济活动的变化 （3）税法漏洞和缺陷 2、国际避税 国际避税是不同国家之间（包括地区）发生的避税。 跨国纳税人利用各国税法规定的差别，采取变更其经营特点或经营方式等合法手段，以谋取最大限度减轻纳税义务的行为。 （1）内在动机—追求税后的最大利润。 （2）外在原因—各国的政治经济不同，税制 上的差别存在。 三、避税的方式 （一）避免成为征税对象 1、收入或财产转移 这是纳税人利用不同国家或地区税负水平的差异，通过合法手段，将收入或财产在国际和地区间转移，以达到避税的目的。 例： （1）如与设在低税国或免税国的银行签订收入和财产信托或受托协议，形成法律形式收入或财产同原所有人的分离，以实现居住国避税。 （2）利用某国或地区对资本利得的免税规定，将流动性收入转移成这些国家的资本利得以规避部分税收。 （3）利用某些非常设机构的免税协议，将收入、财产转移到非常设机构名下以实现避税。（一般都是常设机构征税，非常设机构不征税，因而非常设机构的避税是常见的） （4）利用避税地（港） 避税地是指外国人可以到那里取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地方。 从纳税人（跨国）角度说，避税地的特点是： A、没有所得税和一般财产税的国家和地区。 B、课征的所得税和一般财产税税率很低的国家和地区。 C、虽有所得税和财产税，税率正常，但能提供特别优惠的国家和地区。