第03章企业年金基金会计要素.pptVIP

第三章 企业年金基金会计 本章主要内容 企业年金基金的定义及特征 企业年金基金的特点及内容 年金基金的确认、计量及主要账务处理 企业年金基金会计报表的编制 企业年金基金概述 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。 定提存计划与设定受益计划 设定提存计划是指企业根据其养老金设计方案，定期（每月或每年）、定额（一般为职工工资的一定比例）向企业年金拨存一个确定的数额，将该基金交由独立的信托人保管。职工退休后，由企业或信托人将属于职工的退休金一次或按年（月）支付给职工，直至退休职工去世为止。退休金的金额由积累积的养老金及基金投资收益确定。在设定提存计划，与企业年金相关的风险由领取养老金的职工承担。 设定受益计划是指按一定的公式（通常是以职工的工作年限、年平均工资及年龄等为基本决定因素）计算出一个确定的退休金数额，并承诺在职工退休时一次或按年（月）支付。 企业年金基金会计特点 企业年金基金会计处理涉及多方当事人 企业年金基金是一个独立的会计主体 当事人对企业年金的处理和列报，不涵盖下述内容 （1）企业年金所涉及的企业及职工缴费、职工薪酬、供房公积金、证券投资基金的会计处理及列报； （2）基本养老保险和个人商业养老保险的会计处理和列报。 企业年金基金会计核算内容 1．企业年年金基金投资运营的初始计量、估值日及其后续计量。 2．企业年金基金投资管理风险准备金的提取与补亏。 3．对企业年金缴费及其运营所形成的各项资产进行确认和计量。 4．对企业年金基金运营所形成的各项负债进行确认和计量。 5．对企业年金基金在运营过程中形成的各项收入进行确认和计量。 6．对企业年金基金在运营过程中发生的各项费用进行确认和计量。 7．分别企业和职工个人设置净资产帐户。 8. 编制企业年金基金财务会计报告。 资产的确认和计量 企业年金基金在其缴费及运营过程中形成的资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。 负债的确认和计量 企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。 收入的确认和计量 企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款利息收入买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。 费用的确认和计量 企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。 净资产的确认和计量 企业年金基金的净资产，指企业年金基金的资产减去负债的差额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将年金的运营收益分配计入各账户。 企业年金基金会计主要账务处理 企业年金基金投资的会计核算般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券投资清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、 “应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目 企业年金基金收入由以下项目构成：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资收益、风险准备金补亏等其他收入。在实务中，根据收入性质不同，要分别设置不同的科目进行账务处理。 根据企业年金基金会计准则及应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。计提银行存款、结算备付金利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。 买入返售证券业务支付买入证券款时，按实际支付金额，借记“买入返售证券——xx证券”科目，贷记“结算备付金”科目，该项业务计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目，按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目，按已计未收利息，贷记“应收利息”科目，按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目，其末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目。 企业年金基金费用由以下项目构成：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资人管理费、卖出回购证券支出以及其他费用。在实务中，根据费用性质不同，要分别设置不同的科目进行账务处理。 企业年金基金在投资运营中发生的手续费、佣金以及相关税费，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金以及相关税费等其他必要开支，设置“交易费用”科目进行核算。 受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，根据企业年