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新形势下税收遵从度的探讨和思考 　 引言 税收遵从度是和谐税收征纳关系的重要指征之一。税收遵从度是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。在我国，就目前税收遵从度的基本状况而言，应该说，经过不断完善税制，加快信息化建设，为纳税人提供优质服务，加强税法宣传等一系列改革工作，税收遵从度不断提高。但客观地讲，税收遵从的度，一定程度上威慑于税收的强制性和被动接受，税收工作中依然有不和谐音符，比如，税收制度不够简化，纳税人不能准确理解税收规定；少数税务人员有特权思想，没有平等对待纳税人；有些纳税人没有真正认识到税收的作用与性质，没有切实感受到纳税给社会给自己带来的益处，主观上对税务部门有抵触情绪，等等。如何从征纳双方的角度出发，正确处理管理与服务的关系，树立节约税收成本的思想和公共财政管理理念，形成纳税人与税务机关间的良性信用互动关系，最大限度地提高税收遵从度，对我国税收事业的健康持续发展有着重要的意义，同时也是构建和谐税收的一个重要内容。税收遵从度是近几年提出的一个新鲜理论概念。鉴于目前国内对税收遵从度的研究分析，大多集中在纳税主体上。对征税主体的征收行为缺乏系统上的研究，特别是节约征收成本这一方面，还没有人进行研究。本文试图从纳税遵从的概念及研究意义出发，具体剖析衡量纳税遵从度的方法，并对影响税收遵从度的重要因素进行分析，从而提出提高税收遵从度的对策。 一、税收遵从度的概述 税收，税，租也，一般将税收宽泛的理解为征税所得的收入；遵从，遵，循也，遵从即遵照并依从，更多的解释为遵照正式或官方的规定；度，本义是计量长短的标准,尺码，也可以理解为法则应遵行的标准。美国科学院对税收遵从的定义是纳税人依照纳税申报时的税法、规章和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。我国政府正式提出了“税收遵从度”⑴这个新概念，认为：税收遵从度也可以称为纳税遵从度，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为的程度。概念的提出体现了现代公共财政体制下税制优化的理想目标和宗旨，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。 笔者认为，税收遵从度就遵从主体而言应包括两个方面：主观税收遵从度和客观税收遵从度。前者表示在现行税法框架下，纳税人对税法的自愿性和倾向性程度，或者说是对一国税收制度、税收政策和税收管理等的心里认同程度。后者衡量了税收遵从的结果，主要以税收缺口来衡量，即纳税人应纳税额与纳税人自愿及时申报缴纳税款的差额，税收缺口越小，表明税收遵从度越高。 ⑴《2002～2006年中国税收征收管理战略规划纲要》 通常而言，税收主观遵从度越高，则客观遵从度也就越高。事实上税收遵从问题并非局限于纳税人遵从一个方面。因此，税收遵从度不仅仅指纳税遵从度，在某种程度上讲，税收征纳双方主体决定了税收遵从的双重性，即征税遵从与纳税遵从两个方面，而这两方面又是互动的。 要提高纳税遵从度，首先应从提高征税遵从度开始，只有当国家的税收法律、法规和税务部门的税收执法行为了得到广大纳税人主观上的心里认同，才能达到客观上税收遵从的结果。实现较高的纳税遵从度必须基于以下几个前提：一是纳税人对国家税法有一个全面准确的了解，对自己的财产、所得、经营收入以及应税行为、应承担的纳税义务比较清晰明确。二是纳税人对税法的认同。纳税人的价值追求与税法的价值目标相一致，纳税人对税法的合法性与合理性有正确的认识。三是意识到偷逃税款等税收违章违法行为会给自己带来很大的风险。“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”⑵“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”⑶这些规定规范和明确了我国公民纳税的基本义务，同时也明确了纳税遵从的法律规定。提高纳税人的纳税遵从度，对依法治税，提高税收征管水平，降低税收成本，保障国家财政收入都具有重要意义。 二、衡量税收遵从度的方法 在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题。税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出，要将纳税人合理地识别和区分为纳税遵从度较高、纳税遵从度较低、纳税不遵从等类别，并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。 　　（一）根据税务审计数据来衡量 这种方法以税务机关常规的税务审计检查数据为基础衡量。税务机关有针对性地根据一些信息分析确定检查对象。该方法可消除潜在的负担、减少机会成本和对纳税人的干扰。但在通常的税务审计检查下，税务机关往往挑选那些认为可能不遵从税法的纳税人进行税务审计检查。所得到数据的代表性，与衡量纳税