3消费税会计及税收筹划.pptVIP

计税价格＝（400,000＋400,000×40％）/（1-30％）＝800,000 应纳消费税＝800,000×30％＝240,000 应纳增值税＝800,000×17％＝136,000 如果是复合计征，则组成计税价格=关税完税价格＋关税+定额消费税）÷（１－消费税比例税率） 例：某外贸公司从国外进口卷烟100箱，经海关审定的完税价格为1500000元人民币，关税税率为20%，消费税定额税率为150元/箱，增值税为17%，消费税税率为56%，计算进口环节的应交消费税和增值税。 解：应交关税=1500000×20%=300000元 消费税定额税=100×150=15000元 计税价格=（1500000+300000+15000）/（1-56%）=4125000元 应交消费税=4125000×56%+15000=2325000 应交增值税=4125000×17%=701250元 5.出口应税消费品退税的计算 1.生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。 2.外贸企业出口应税消费品，如实行先征后退办法，可先按规定计算缴纳消费税。再计算退税金额。 应退消费税=出口数额*税率 第四节 消费税的税收筹划 一、消费税纳税人的税收筹划 不同的应税消费品缴纳的消费税是不同的，如烟丝为30%，甲类卷烟为56%；白酒的消费税率为20%，而其它酒（如药酒）为10%，因此，企业可以通过并购等行为改变消费税纳税人身份，从而降低税负。另外，企业并购会使原来企业与企业之间的购销行为转变为企业内部的行为，而企业内部的行为是不需要缴纳消费税的，这就延迟了消费税的纳税时间。 例：东北地区有两家大型酒厂甲和乙，都是独立核算的法人企业。甲企业主要经营粮食类白酒，以当地的大米和玉米为原料进行酿造。乙企业以甲企业生产的白酒为原料，生产药酒。甲企业每年要向乙企业提供价值2亿元，即5000万公斤的白酒。乙企业的年营业额为2.5亿元。但是，2008年乙企业由于资金和人才的缺乏，无法经营下去。此时，乙企业共欠甲企业5000万的贷款。经评估，乙企业的资产恰好也为5000万。甲企业经过研究决定并购乙企业。 分析：该并购行为 属于“以承担被兼并 企业全部债务方式实现的吸收合并，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴营业税。 并购前： 甲企业应缴消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万 乙企业应缴消费税=25000×10%=2500万 合计纳税=9000+2500=11500万 并购后: 乙企业不存在， 甲企业应缴消费税=25000×10%=2500万 并购后节约税负9000万。 二、降低售价进行筹划 消费税的纳税环节一般为生产、委托加工和进口环节，也就是说消费税的纳税行为发生在生产领域，而非流通领域或最终消费环节。在从价定率的方式下，纳税人如能降低生产环节的销售额，就能达到节税的目的。所以， 在关联企业中，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门或批发零售企业，则可降低销售额，从而减少应纳消费税。而独立核算的销售部门由于处在销售环节，只缴增值税，可使关联企业整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 卷烟厂案例 某卷烟厂生产卷烟市场每标准箱7250元（不含增值税）该厂以每标准箱5000元（不含增值税）的价格销售给独立核算的销售部门100箱。并知每标准箱150元，比例税率56%。 分析：转移定价前应纳消费税=100×150+7250 ×100 ×56%=421000 转移定价后应纳消费税=100×150+5000 ×100 ×56%=295000 转移定价后使卷烟厂减少消费税126000元。 三、选择合理的加工方式 委托 加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格，而自行加工的应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格。在通常情况下，委托方收回加工的应税消费品后，要以高于成本的价格出售，而委托加工应税消费品的税负（以成本计算）低于自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可以选择加工方式进行税收筹划。 案例： 丰收卷烟实业公司是一家大型国哟卷烟生产企业。2009年1月8日接到一笔7000万的甲类卷烟的订单（4000箱）。但是，2008年底公司烤烟叶的生产线正在维修，无法进行烟叶的生产。如何生产这批产品呢？公司总经理和销售总监、财务总监产生严重分歧。 总经理认为：暂停烟业生产线的大修理，尽快恢复生产，从而提高本企业的生产业绩。 销售总监认为：公司与外单位合作，请其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后再由本企业加工成卷烟。 财务总监认为：应该委