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?工业企业出租存货的财税处理探讨 　　工业企业出租存货的业务在实际中是少之又少，因此探讨这个问题的现实意义不大。但既然抬杠遇到了，即使最后没有达成统一的结论，作为抬杠的一方，自己总要有个明确观点。　　一、出租存货的会计处理方法　　首先明确，此处所说的用于出租的存货，可以是周转材料也可以是商品，可以是自产的也可以是外购的，但不管怎样，要符合“在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”的定义，即使短期用于出租了，但出租前就已经能够确定，收回后仍将按存货进行核算。如果因符合固定资产的标准而先转为固定资产再出租的，会计和税法的规定都是很明确的，无庸赘述。　　为核算已用于出租的存货，企业可以增设“出租包装物（低值易耗品）”、“出租商品”等科目。　　（一）外购的存货用于出租　　1、购入时已抵扣了进项税额　　将存货移交给承租方时，应借记“出租包装物（低值易耗品）”、“出租商品”，贷记“周转材料”、“库存商品”，同时，按应转出的进项税额，贷记“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”。　　2、购入时未抵扣进项税额　　不需要做进项税额转出处理，其余同上。　　（二）自制的存货用于出租　　将存货移交给承租方时，应借记“出租包装物（低值易耗品）”、“出租商品”，贷记“周转材料”、“库存商品”，同时，按视同销售的规定计算出销项税额，贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”。　　（三）取得租金收入　　借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等，贷记“其他业务收入”。按规定应缴纳营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费－应交营业税”等。　　（四）出租存货摊销额的核算　　1、出租包装物（低值易耗品）　　应按企业包装物（低值易耗品）的摊销方法，计算出租期间的摊销金额，借记“其他业务成本”，贷记“出租包装物（低值易耗品）”　　2、出租商品　　如果商品出租期间会产生实质性损耗，即收回时将变成二手货，应将预计损耗的金额作为摊销金额，在出租期间均匀摊销。借记“其他业务成本”，贷记“出租商品”。　　如果商品出租期间不会产生实际性损耗，则不摊销。　　二、出租存货的增值税处理方法　　（一）已抵扣进项税额的外购存货用于出租应做进项税额转出　　《增值税暂行条例》第十条规定用于非增值税应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。　　出租是应缴营业税的服务业税目征收范围的劳务，即非增值税应税劳务，属于非增值税应税项目，因此外购存货用于出租是用于非增值税应税项目，应做进项税额转出处理。　　之所以不允许用于非增值税应税项目的购进货物计算进项税额予以抵扣，是因为增值税遵循征扣税一致的原则，征多少，扣多少，未征税或免税则不扣税。因此，购进货物用于非增值税应税项目(如应纳营业税的项目等)，本来就不征收增值税，当然也就无权要求抵扣税款。　　如果存货购入时即未抵扣进项税额，如取得普通发票的存货，就不涉及进项税额转出。　　（二）自产的存货用于出租应按视同销售计算销项税额　　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定单位将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为，视同销售货物。第十六条规定视同销售货物行为按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。同时，按第三十八条规定增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。　　出租是应缴营业税的服务业税目征收范围的劳务，即非增值税应税劳务，属于非增值税应税项目，因此自产存货用于出租是用于非增值税应税项目，应按视同销售计算销项税额。　　关于增值税视同销售行为的规定，是为了堵塞征管漏洞，保证公平税负而对增值税应税行为的进一步延伸。视同销售货物，是相对销售货物行为而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件，或不符合财务会计制度规定的“销售”条件，而增值税在征税时要视同为销售货物征税的行为。　　自产货物用于非应税项目要视同销售而不是进项税额转出，是为了平衡税负。作为纳税人生产的货物，一般情况下是销售，那么这样实现了销售额就要缴纳增值税，国家就会取得财政收入。而如果纳税人把自产的货物用于非应税项目不比照销售那样缴税，势必会造成用于非应税项目的货物税负低。　　三、工业企业出租存货是兼营非应税劳务而不是混合销售　　所谓兼营非应税劳务，是指增值税的纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系(这是兼营非应税劳务行为和混合销售行为的