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我国上市公司报表粉饰的动因、手法及其识别 　　摘 要：近年来我国上市公司粉饰报表的行为不减反增，不仅严重扰乱了国内市场经济秩序，而且对投资者判断企业的实际价值方面布下了迷魂阵。本文就上市企业粉饰报表的动因、手法等进行分析，并提出了识别手段，希望投资者可以凭借此慎重地选择投资对象。 　　关键词：报表粉饰；动因；手法；识别手段 　　报表粉饰一直都是投资市场上的顽疾。为了粉饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量表情况，企业管理当局采用变造、伪造等手法编制会计报表。本文旨在通过探析上市公司财务报表粉饰的动因和列举几点常见手法，为投资者提供识别财务报表粉饰的手段。 　　一、财务报表粉饰的动因 　　1、减少缴纳所得税 　　所得税是国家作为社会管理者，针对企业生产经营活动中的所得征收的作为国家财政收入的主要来源之一。它是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘上所得税税率而得出的。企业通过粉饰会计报表，调整账面的销售收入和会计利润，从而调整应纳税额。 　　2、进行融资 　　企业要生存和发展，就需要巨额资金支持。对上市公司来说，配股和向银行贷款是最重要的两种筹措方式。在市场经济下，银行等金融机构出于风险和自我保护的考虑，一般不愿意贷款给亏损或缺乏资信的企业。经营业绩欠佳、财务状况不好的企业会对其财务报表加以修饰，从而获得银行的信贷资金。 　　3、上市的需要 　　根据《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等法律法规规定，公司必须连续三年盈利且经营业绩较突出才能通过证监会的审批。为获上市资格，募集低成本资金，公司通过对会计报表进行粉饰树立优良业绩的形象，如果连续三年亏损，将被证券交易所摘牌，为了维持良好形象和持久上市，一些处于盈亏临界点的公司常常冒险，粉饰其会计报告。 　　4、业绩考核 　　企业的经营业绩，其考核方法一般以财务指标为基础，而这类财务指标的计算都涉及到会计数据，即财务报表。经营业绩的考核直接涉及企业管理当局的切身利益，还会涉及企业职工的利益。当企业经营业绩不佳时，企业往往靠粉饰会计报表来改变业绩考核指标，以谋求不正当的经济利益。 　　二、几种常见的粉饰手段 　　1、一些实际发生的费用作为待摊费用等列入资产方的虚拟资产挂账； 　　2、利用上市公司母公司和子公司间错综复杂的关系，在关联交易采取协议定价的原则，调节上市公司利润； 　　3、变更会计政策； 　　4、利用资产确认和计量办法进行报表粉饰； 　　5、调节持股比例； 　　6、利用时间差及变更销售收入确认方式。 　　三、识别方法 　　1、分析经营战略 　　财务危机的出现，往往会导致财务报表的粉饰，而通过分析经营战略一定程度上可以判断公司是否出现了财务危机，它是识别财务危机的重要突破口，能够在预测分析方面做出合理的假设。通过了解有关公司定位、竞争策略和格局，分析其是否出现盲目扩大规模、巨额的研究和开发支出、主营业务收入的非预期下跌等不合理现象，最大把握地预测对公司未来的经营情况；也可以通过分析行业风险和竞争对手，若出现行业前景黯淡；过度依赖某家关联公司；过度依赖贷款等征兆，可以提早发现上市公司陷入财务危机的可能性。 　　2、分析管理者行为 　　管理者为应对财务危机，通常会改变现金短缺状况，削减成本或是高管人员的突然变更。而财务危机往往是不断积累的过程，对此管理者会在此期间不断采取各种措施来避免极端危机的发生。而且，为了上市、融资、业绩等目的，管理者也会采取相应的策略向外透露其高额盈利的虚假信息。 　　3、分析控股情况和财务状况 　　在对上市公司的财务报表进行审计或分析时，要深入了解公司的控股股东的控股比例、拥有的其他资产以及财务状况。并对子公司，要了解股权比例、子公司销售额和盈利对母公司的影响，以及其销售与母公司以及各子公司之间的关联。建立财务分析模型，分析如净利润、净资产收益率、资产负债率、市盈率等财务指标。其次，我们不能从会计报表附注以及关联方和关联交易分析中发现财务安排的漏洞，而需要对财务报表自身进行详细的模型分析，寻找出现与行业的发展轨迹、公司的竞争地位以及公司的经营战略与管理要素相背离的报表项目的诡异变化，并分析原因。 　　四、总结 　　上市公司财务报表的粉饰危害了会计市场的秩序，也蒙蔽了投资者的眼睛，有的也躲过了监管当局的检查，但是，看起来再完美的粉饰报表，终归会有漏洞。只要我们认真分析经营战略、管理者行为等，就一定能发现企业真正的价值。 　　参考文献： 　　[1]张仪.上市公司财务报表的粉饰及其识别[J].管理观察，2009，（3）. 　　[2]游文华.上市公司财务报表粉饰常用手法探析[J].中国乡镇企业会计杂志，2008，（9）. 　　[3]苏淑艳，.上市公司财务报表粉