《会计准则衔接转换需要注意的问题.docVIP

附件五： 新旧会计准则衔接转换中需注意的几个问题 按照《企业会计准则第38号―首次执行企业会计准则》的有关规定，结合集团公司实际，对新旧会计准则衔接转换过程中需注意的几个问题明确如下： 一、财政补助资金的衔接及账务处理 首次执行日，企业对于已确认的政府补助，不予追溯调整。首次执行日后，收到的财政资金按类别分别处理账务如下： 1、属于国家直接投资、资本注入的财政资金 属于国家直接投资、资本注入财政资金主要有基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，应当增加国家资本，对于超过注册资本的投资增加资本公积。 2、属于投资补助的财政资金 属于以上补助资金的主要包括公益性和公共基础设施项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。收到此类资金应增加资本公积或实收资本。 3、属于指定专门用途的政府补助 国家拨入的专门用途的资金，是指企业收到国家拨入的具有专门用途的用于技术改造、技术研究的资金，主要有：科技三项费用、重点科技项目科研经费、创新项目前期准备资金、企业挖潜改造资金等。使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应当作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应当作为本期收益处理，列入营业外收入。 4、属于弥补亏损、救助损失、或者其他用途的 属于这类补贴主要有国有企业亏损补贴、关闭小企业补助等，企业收到这类资金时，作为本期收益或递延收益处理。 5、财政贴息 财政贴息是国家为了扶持企业在某一特定时期的发展而给予企业的财务支持。收到财政贴息时冲减财务费用。 6、属于政府转贷、偿还性资助的财政资金 主要包括世界银行贷款项目、环保项目贷款、专用项目贷款等。这类资金使用后要求归还本金，企业收到时，应当作为长期负债管理。 二、交易性金融资产衔接 交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借：应收股利 （应收利息） 贷：投资收益 3、收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 （应收利息） 4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益 如公允价值低于其账面余额的差额做相反会计分录。 5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（处置损失） 交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 投资收益（处置收益） 同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额 借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额） 三、持有至到期投资衔接及账务处理 本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本，按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 1、企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—债券投资（成本） 借（或贷）：持有至到期投资—债券投资（利息调整） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 2、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 借（或贷）：持有至到期投资—债券投资（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入 借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 借（或贷）：持有至到期投资—债券投资（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 3、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入 借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷：投资收益 同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 4、收到取得持有至到期投资支付的价款