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《会计专题》 专题一　非货币性资产交换、债务重组与长期股权投资权益法、投资性房地产的结合 1.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，采用下面的处理方法：　　换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）　　注意的问题: 　　（1）换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。　　③换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。　　（2）“应支付的相关税费”如何处理？　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：　　（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；　　（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益，如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。　　注意：不管是单项资产交换还是多项资产交换，若不存在为换入多项资产发生共同税费的情况，一般地，换入资产的入账价值＝换入资产的公允价值+为换入资产发生的相关税费。　　2.债务重组　　（1）债务人　　①将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。　　②转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。　　分别下列情况进行处理：　　①抵债资产为存货的，应按视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；　　②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；　　③抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。　　债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。　　（2）债权人　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，债权人按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。　　修改其他债务条件的处理（区分附或有条件与不附或有条件）。　　3.长期股权投资的权益法　　（1）“成本”明细科目的会计处理　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。　　注意：此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，是否确认递延所得税？如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。　　（2）“损益调整”明细科目的会计核算　　①确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。　　注意：在按取得投资时点被投资方各项资产、负债的公允价值进行调整时，是否考虑所得税影响，要看题目要求。如果题目给出了所得税税率等相关条件，一般是要考虑所得税影响的。　　②内部交易的抵销　　投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。　　③被投资单位宣告发放现金股利或利润时　　投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　长期股权投资——成本 （分回的属于投资前的部分） 　　④投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务