[持有至到期投资的会计处理和纳税调整916520311.docVIP

持有至到期投资的会计处理和纳税调整 杨　娟 （杭州职业技术学院，浙江 杭州 310018） 摘要：对于持有至到期投资，企业会计准则和所得税法的规定不同，具体体现在初始计量、后续计量、资产减值、重分类、处置等方面。比较研究会计和税法的差异，以案例形式进行阐述，提出纳税调整的实务操作。 关键词：持有至到期投资 会计处理 纳税调整 实际利率法 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）规定，持有至到期投资是企业的非衍生金融资产，具有以下特点：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；（2）有明确意图持有至到期；（3）有能力持有至到期。持有至到期投资的会计和税务处理存在诸多差异，具体体现在初始计量、后续计量、资产减值、重分类、处置等方面。本文就此进行探讨，以期为会计实务工作提供借鉴。 一、初始计量的处理 会计准则规定，持有至到期投资的初始入账金额为公允价值及其相关的交易费用。所得税法规定，持有至到期投资的计税基础为历史成本，包括公允价值和购买时支付的相关税费。比较可知，两者对持有至到期投资的初始计量基本一致，一般情况下不存在差异。 但有一种情况特殊：购买持有至到期投资时，如果实际支付的价款中包含已到付息期尚未支取的利息，会计上作为“应收利息”项目，不计入持有至到期投资的成本，而税法上仍以历史成本为计税基础，由此产生暂时性差异，需要进行纳税调整。 案例1：200