中级会计实务----资产减值题稿.pptVIP

资产减值 本章重点 1、资产可能发生减值的迹象认定 2、资产可收回金额的计量 3、资产减值损失的确定原则 4、资产组的认定方法及其减值的处理 5、总部资产减值处理 本章难点 1、可收回金额的计算 2、资产组、总部资产减值处理 3、商誉减值处理 第一节　资产可能发生减值的认定　　 【提示】 之所以注意新资产减值准则的适用范围，是因为新资产减值准则所规定的“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”仅适用于本准则范围内的资产。 误解： 期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。正确的方法： 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。 案例 企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。 答案：× 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、资产公允价值减处置费用后净额的估计 顺序：?销售合同协议价格、?活跃市场价格、?同行业类似资产最近交易价格。 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 （一）资产预计未来现金流量的预计 A、预计基础：最多五年（知道即可） B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流量。 C、考虑因素：（注意选择题、判断题 ） D、预计方法：单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计未来现金流量的现值。 （二）折现率的预计 首先应当以资产的市场利率为依据，其次估计替代利率（根据加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率确定） （三）资产未来现金流量现值的估计 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。 （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值： 首先，折现； 其次，折算； 最后，比较。 三、资产减值损失的会计处理 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备 2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。 第三节　资产组的认定及减值处理 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值。 三、资产组减值测试 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） （3）零。 【例8-9】 A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。 丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元；根据孰高原则，A机器计提减值最多为10万元。 生产线预计未来现金流量现值为120万元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。 　在20×9年12月31日，该生产线的账面价值为200万元，可收回金额为120万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失80万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中，由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于30万元（即确认的减值损失最多为10万元）。 具体分摊过程见表： 【提示】按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失16万元（80万元×20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此机器A最多只能确认减值损失10万元（40万－30万），未能分摊的减值损失6万元（16万－10万），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。 　假定生产线的可收回金额为180万元，此时资产组总的减值损失是20万元，机器A只需要分摊减值损失4万元（20万×20%），而不是10万元。 小结 步骤：1.要确定资产组的账面价值和可收回金额。2.两者比较，如果资产组的账面价值大于可收回金额，说明减值了，要计