中级会计所得税讲义题稿.docVIP

第十六章　所得税 　　1.本章主要知识点　　2.考情分析　　3.考试题型、分值、考点分布　　4.知识点讲解　　 　　 　　　　知识点：所得税会计的核算程序及相关概念　　　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：　　（一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；　　（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础； 　　（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额；　　1.应纳税暂时性差异的期末余额　　 　　2. 可抵扣暂时性差异的期末余额　　 　　（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额；　　1.“递延所得税负债”科目的期末余额　　＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率　　2.“递延所得税资产”科目的期末余额　　＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率 　　（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额；　　1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额　　2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额　　（六）计算所得税费用。　　所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 　　知识点：资产的计税基础　　　　通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 　　（一）固定资产　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。　　1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异　　企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。　　另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而会计处理是按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。 　　2.因计提固定资产减值准备产生的差异　　持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化。因此，计提固定资产减值准备，也会产生其账面价值与计税基础的差异。　　3.国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（2014年第29号）　　（1）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。　　（2）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。　　（3）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。　　（4）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 　　【例题·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润为10 000万元。2013年6月30日以1 000万元购入并达到预定可以使用状态的一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。所得税会计核算如下：　　①2013年末：　　资产账面价值＝1 000－1 000/5×6/12＝900（万元）　　资产计税基础＝1 000－1 000/10×6/12＝950（万元）　　可抵扣暂时性差异＝950－900＝50（万元）【在未来期间会减少企业的应纳税所得额】　　2013年末“递延所得税资产”余额＝50×25%＝12.5（万元）　　2013年末“递延所得税资产”发生额＝12.5－0＝12.5（万元）　　2013年末确认递延所得税费用＝－12.5（万元）　　2013年应交所得税＝（10 000＋会计折旧1 000/5×6/12－税法折旧1 000/10×6