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小企业会计要素重点讲解及涉税分析（二） ——收入、费用、利润及外币业务 一、收入 （一）收入的概念及分类 1、概念： 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。 2、特点： ①收入是从小企业的日常生产经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。 ②收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，会导致所有者权益的增加。 ③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 3、分类： 收入分为：主营业务收入、其他业务收入 主营业务收入，指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。 其他业务收入，指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。 税法的收入概念 企业所得税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括：（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 （二） 销售商品收入 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 1、销售商品收入的确认 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 小企业销售商品收入确认的条件： （1）发出商品 （2）收到货款或取得收款权利 税法规定 《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号 销售商品收入的确认条件： （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2） (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 2、常见销售方式的收入确认时点： （1）采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （3）采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （5）采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 3、销售商品收入金额的确定 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 4、销售折扣、销售折让和销售退回的处理 （1）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益（财务费用）。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 （2）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 （3）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。 （4）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 5、售后回购 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（ 《企业会计准则》） 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（国税函〔2008〕875号） 备注：《小企业会计准则》第三条规定， 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。 6、售后租回 《企业会计准则》规定： 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营