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第九章 其他税种及会计核算 本章主要内容： 本章介绍各个小税种的税法要素规定及相关的会计处理方法。这些小税种主要是财产行为税，较流转税、所得税主体税种而言，虽然在纳税金额等方面都较小，但它们却是国家主体税种不可缺少的补充，征税范围广泛，具有重要的财政收入及经济调节效应。对于纳税人来讲，在其经营中会经常发生各种涉及这些小税种的行为。在企业的会计工作中只有很好地掌握这一部分知识，才能正确处理相关业务。 本章内容分为七节，第一节介绍资源税及会计处理；第二节介绍城镇土地使用税及会计处理；第三节介绍房产税及会计处理；第四节介绍车船税及会计处理；第五部分介绍契税及会计处理；第六节介绍印花税及会计处理；第七节介绍城市维护建设税和教育费附加及会计处理。 第一节 资源税及会计处理 一、资源税的定义、作用及特点 1. 资源税定义 资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税。 2. 资源税的作用 3. 资源税的特点 资源税的主要特点是：征收范围较小，只对特定资源征税；具有受益税性质(是资源有偿分配)；具有级差收入税的特点；实行从量定额征收。 二、资源税的纳税义务人 (一)基本规定 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。其中，“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”，是指个体经营者、外籍人员和其他个人。 (二)扣缴义务人 税法规定，收购除原油、天然气、煤炭以外的未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人包括独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。 三、资源税的征税范围、税目和税额 (一)征税范围、税目 1. 原油 2. 天然气 3. 煤炭 4. 其他非金属矿原矿 5. 黑色金属矿原矿 6. 有色金属矿原矿 7. 盐 (二)税额 资源税采用幅度定额税率，即固定税额，以此实施级差调节，即对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。 四、资源税的税收优惠 (一)减税、免税项目 资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因此规定的减免税项目比较少。凡有下列情形之一的，减征或者免征资源税。 (1) 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 (2) 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 (3) 自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 (4) 国务院规定的其他减税、免税项目 (二)出口应税产品不退(免)资源税的规定 资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。 由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 五、资源税应纳税额的计算 (一)计税依据(课税数量) 1. 基本规定 (1) 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。(已开采或生产但尚未实现销售的，不征税) (2) 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。 2. 特殊规定——对上述两条课税数量的具体规定 (二)应纳税额的计算 资源税采用从量定额方法征税，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，计税时不考虑价格问题，具体计算公式为： 应纳税额=课税数量?单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量?适用的单位税额 六、资源税的会计处理 (一)对外直接销售资源产品的应纳资源税 (二)自产自用资源产品应纳资源税 (三)独立矿山、联合企业以及其他单位收购未税矿产品时，履行代扣代缴义务 (四)企业外购液体盐加工固体盐时应纳资源税 七、资源税的征收管理与纳税申报 (一)纳税义务发生时间 (二)纳税期限 (三)纳税地点 (四)纳税申报 1. 纳税申报方式 2. 纳税申报表的填制 第二节 城镇土地使用税及会计处理 城镇土地使用税是我国在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人，按实际占有的土地面积分等级定额征收的一种税。 土地税通行于世界各国，按具体征税对象的不同，大致可分为三类，一类是财产税性质的土地税，以土地的数量或价值为课税对象，如我国历史上曾开征的田赋和地亩税。这类土地税的历史十分悠久，属于原始的直接税或财产税。另一类是收益税性质的土地税，以土地的收益额或增值额为课税对象。这类土地税源于20世纪初，为现代国家广泛采用，如我国现行的土地增值税。再一类是带