九、应纳税额的计算.doc

应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算： 　　应纳税额＝应纳税所得额适用税率－减免税额－抵免税额 　　应纳税所得额的计算一般有两种方法。 　　1.直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补亏损 　　2.间接法：应纳税所得额＝会计利润总额纳税调整项目金额。调整项目包括：一个是企业的税会差异的部分；另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。 　　二、非居民企业应纳税额的计算 　　扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额实际征收率（10%） 　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 　　3.其他所得，参照前两项规定的办法计算应纳税所得额。 　　财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 　　三、境外所得抵扣税额的计算 　　外国来的收入中国收不收税，如果收，存在在外国已经缴纳过的问题（重复缴税），我国政府允许抵扣在外国已经缴纳的税款，但不是交多少抵多少，怎么抵那？简单的思路是：在国外赚的所得（税前的）假如该所得是在中国赚的按中国税法的规定应该缴纳多少税（抵免限额），然后看国外缴纳了多少，然后进行比较，多不退少要补。由此看出在上述思考过程中需要计算一下几个问题： 　　1.抵免限额： 　　2.纳税人已缴收入来源国所得税额，也就是实缴税额。 　　计算完了这两个问题后按我们刚刚讲过的思路，多不退少要不补就可以了。 　　1.抵免限额：＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额 　　简化形式：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25% 　　2.实缴税额： 　　包括两部分内容：从其直接或者间接控制（20%以上股份）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，以及外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分（三层）。 　　四、居民企业核定征收应纳税额的计算 　　（一）核定征收企业所得税的范围 　　本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： 　　1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 　　2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的； 　　3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 　　4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 　　5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 　　6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 　　特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用上述办法。上述特定纳税人包括： 　　1.享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）； 　　2.汇总纳税企业； 　　3.上市公司； 　　4.银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业； 　　5.会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构； 　　6.国家税务总局规定的其他企业。 　　（二）采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 　　应纳税所得额＝应税收入额应税所得率 　　或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额（1－应税所得率）应税所得率 　　应纳所得税额＝应纳税所得额适用税率 　　应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入 　　（三）核定征收企业所得税的管理： 　　1.纳税人收到《核定征收鉴定表》后10个工作日内，送达主管税务机关；主管税务机关受理后20个工作日内核实上报县级税务机关；县级税务机关收到后30个工作日内完成复核认定。 　　2.预缴时，按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者主管税务机关认可的其他方法预缴。 　　3.纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。 　　五、非居民企业所得税核定征收办法 　　非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所