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借款费用如何进行税务处理 　　问：深圳伟达实业公司2013年1月1日折价发行债券，债券面值为5000万元，发行价为4000万元，期限为5年，票面利率6％，同期市场利率为8％，则债券折价金额为1000万元。请问，我公司发生的借款费用如何进行税务处理？?????????????????????????　　?????????????????????????深圳伟达实业公司　李会计?　　答：一、借款费用的内涵?　　根据《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定，所谓借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。反映的是企业借入资金所付出的代价。各项目的具体含义如下：?　　1．因借款而发生的利息。借款利息，是指企业向其他组织、个人借用资金而支付的利息。利息是使用资金的代价，是借款费用的最主要的组成部分，它包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为构建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等。在这里要注意的是，因借款而发生的利息，是指每一会计期间按照权责发生制原则应当予以确认的利息费用，不应包括在会计期间之前和之后发生的利息费用。例如，某公司于2002年1月1日借入5年期借款1000万元，年利率6％，尽管公司在5年内该借款将需支付利息费用300万元，但在2002年的年度财务报告中，利息费用应为60万元，不包括以后会计期间将要负担的利息240万元。?　　2．因借款而发生折价或溢价的摊销。因借款而发生的折价或溢价主要是指发行公司债券发生的折价或溢价。折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。折价或溢价的摊销方法，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。?　　构成借款费用的折价或溢价的摊销只是每一会计期间应摊销的折价或溢价，而不是因借款所发生的折价或溢价总额。因为企业虽然因借款（如发行债券）折价或溢价导致现金流入减少或增加，但按照权责发生制原则，企业可作为借款费用核算的应是每期折价或溢价的摊销额，只有该摊销额才是每期利息费用的调整，构成借款费用的有机组成部分，而未摊销的折价或溢价，其性质应为负债或负债的抵减项目，而非费用。?　　【案例说明】深圳伟达实业公司2013年1月1日折价发行债券，债券面值为5000万元，发行价为4000万元，期限为5年，票面利率6％，同期市场利率为8％，则债券折价金额为1000万元。?　　【专家解析】深圳伟达实业公司采用直线法摊销折价，则在2013年的年度财务报告中，只有当年应计利息300万元（5000×6％）和当年摊销的折价200万元〔（5000－4000）÷5〕，确认为当年的借款费用（两项合计为5000万元），未摊销的折价则不能作为借款费用，仍应作为应付债券的抵减项目进行核算和反映。?　　3．因借款而发生的辅助费用。因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。?　　4．因外币借款而发生的汇兑差额。由于汇率并不是固定的，二是根据各国经济发展情况、市场需求等因素，不停的波动，所以因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额，属于借款费用的有机组成部分。?　　二、关于借款费用的税法规定?　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，《企业所得税法实施条例》）第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，予以扣除。?　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。?　　该条作为新税法新增的原则性规定，可从以下两个方面来理解：?　　1．需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊销。企业所发生的借款费用，有些是用于一些长期资产的构建等，其经济利益并不能得到立即实现，而是需要一个长期的过程，或者体现在其他一些需要长期才能回收利益的企业资产中，根据企业所得税税前扣除中的收入与支出相配比原则，对于这部分借款费用是不能予以在发生时全额直接扣除，而应计入有关资产的成本，予以分期扣除或者摊销。所以，本条第二款对需要资本化的借款费用作了列举，并明确规定其应计入有关资产的成本，只能分期扣除或者摊销。?